一、稅收的含義
稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。馬克思指出：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。”恩格斯指出：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。”19世紀(jì)美國(guó)大法官霍爾姆斯說(shuō)：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的代價(jià)。”這些都說(shuō)明了稅收對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)文明的重要作用。
對(duì)稅收的內(nèi)涵可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：①國(guó)家征稅的目的是滿足社會(huì)成員獲得公共產(chǎn)品的需要。②國(guó)家征稅憑借的是公共權(quán)力（政治權(quán)力）。稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府，其他任何社會(huì)組織和個(gè)人是無(wú)權(quán)征稅的。與公共權(quán)力相對(duì)應(yīng)的必然是政府管理社會(huì)和為民眾提供公共產(chǎn)品的義務(wù)。③稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入的主要方式。④稅收必須借助法律形式進(jìn)行。
二、稅收的特征
稅收作為政府籌集財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，具有區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的特點(diǎn)。稅收特征可以概括為強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。
稅收的強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利（權(quán)力）與義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，依據(jù)法律進(jìn)行征稅。我國(guó)憲法明確規(guī)定我國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅過(guò)程中。
稅收的無(wú)償性。稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款一律納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報(bào)酬。稅收的無(wú)償性是從個(gè)體納稅人角度而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一一對(duì)等。但就納稅人的整體而言則是對(duì)等的，政府使用稅款的目的是向社會(huì)全體成員包括具體納稅人提供社會(huì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無(wú)償性表現(xiàn)為個(gè)體的無(wú)償性、整體的有償性。
稅收的固定性。稅收的固定性是指國(guó)家征稅之前預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)間內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。稅收的固定性包括兩層含義：第一，稅收征收總量的有限性。由于預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，政府在一定時(shí)期內(nèi)的征稅數(shù)量就要以此為限，從而保證稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量中的適當(dāng)比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對(duì)象及征收比例或數(shù)額，具有相對(duì)穩(wěn)定、連續(xù)的特點(diǎn)。既要求納稅人必須按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅額，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人征稅，不能任意降低或提高。
當(dāng)然，稅收的固定性是相對(duì)于某一個(gè)時(shí)期而言的。國(guó)家可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要適時(shí)地修訂稅法，但這與稅收整體的相對(duì)固定性并不矛盾。
稅收的三個(gè)特征是統(tǒng)一的整體，相互聯(lián)系，缺一不可。無(wú)償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的保證，固定性是無(wú)償性和強(qiáng)制性的必然要求。三者相互配合，保證了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。
三、稅與費(fèi)的區(qū)別
與稅收規(guī)范籌集財(cái)政收入的形式不同，費(fèi)是政府有關(guān)部門為單位和居民個(gè)人提供特定服務(wù)，或被賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價(jià)。稅和費(fèi)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：
主體不同。稅收的主體是國(guó)家，稅收管理的主體是代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)或財(cái)政部門，而費(fèi)的收取主體多是行政事業(yè)單位、行業(yè)主管部門等。
特征不同。稅收具有無(wú)償性，納稅人繳納的稅收與國(guó)家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)之間不具有對(duì)稱性。費(fèi)則通常具有補(bǔ)償性，主要用于成本補(bǔ)償?shù)男枰囟ǖ馁M(fèi)與特定的服務(wù)往往具有對(duì)稱性。稅收具有穩(wěn)定性，而費(fèi)則具有靈活性。稅法一經(jīng)制定，對(duì)全國(guó)具有統(tǒng)一效力，并相對(duì)穩(wěn)定；費(fèi)的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況靈活確定。
用途不同。稅收收入由國(guó)家預(yù)算統(tǒng)一安排，用于社會(huì)公共需要支出，而費(fèi)一般具有專款專用的性質(zhì)。
稅收的職能作用
稅收職能是指稅收所具有的內(nèi)在功能，稅收作用則是稅收職能在一定條件下的具體體現(xiàn)。稅收的職能作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源。組織財(cái)政收入是稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，籌集財(cái)政收入穩(wěn)定可靠。稅收的這種特點(diǎn)，使其成為世界各國(guó)政府組織財(cái)政收入的基本形式。目前，我國(guó)稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入的90%以上。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這既反映了經(jīng)濟(jì)是稅收的來(lái)源，也體現(xiàn)了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，通過(guò)增稅與減免稅等手段來(lái)影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。政府運(yùn)用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。從總體來(lái)說(shuō)，稅收作為國(guó)家參與國(guó)民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，能夠規(guī)范政府、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系。不同的稅種，在分配領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用。如個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，具有高收入者適用高稅率、低收入者適用低稅率或不征稅的特點(diǎn)，有助于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。消費(fèi)稅對(duì)特定的消費(fèi)品征稅，能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費(fèi)的目的。
稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。稅收涉及社會(huì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個(gè)領(lǐng)域，能夠綜合反映國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效率。既可以通過(guò)稅收收入的增減及稅源的變化，及時(shí)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢(shì)，也可以在稅收征管活動(dòng)中了解微觀經(jīng)濟(jì)狀況，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。
此外，稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的組成部分，是國(guó)家權(quán)益的重要體現(xiàn)，所以在對(duì)外交往中，稅收還具有維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要作用。
稅收取之于民、用之于民、造福于民
從各國(guó)政府的稅收實(shí)踐來(lái)看，稅收具有“返還”的性質(zhì)，即最終要通過(guò)國(guó)家財(cái)政預(yù)算分配，提供社會(huì)公共產(chǎn)品和服務(wù)等方式用之于納稅人。在我國(guó)社會(huì)主義制度下，國(guó)家、集體和個(gè)人之間的根本利益是一致的，稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民、造福于民”。
按照國(guó)家稅收法律規(guī)定，納稅人履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額繳納各項(xiàng)稅款，這是納稅人享有國(guó)家提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的前提和基礎(chǔ)。國(guó)家通過(guò)稅收籌集財(cái)政收入，并通過(guò)預(yù)算安排將之用于財(cái)政支出，進(jìn)行交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和城市公共建設(shè)，支持農(nóng)村和地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè)發(fā)展，用于社會(huì)保障和社會(huì)福利，用于政府行政管理，進(jìn)行國(guó)防建設(shè)，維護(hù)社會(huì)治安，保障國(guó)家安全，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化等方面的需要。
近年來(lái)，國(guó)家越來(lái)越重視保障和改善民生，稅收“取之于民、用之于民、造福于民”的本質(zhì)得到充分體現(xiàn)。以2010年為例，全國(guó)財(cái)政收入達(dá)到83101.51億元；全國(guó)財(cái)政支出89874.16億元，比上年增加13574.23億元，增長(zhǎng)17.8%。2010年，黨中央、國(guó)務(wù)院更加關(guān)注公共服務(wù)建設(shè)、關(guān)注基層、關(guān)注民生、關(guān)注區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，重點(diǎn)支持了教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、住房保障等民生方面的支出，加大了對(duì)“三農(nóng)”的投入力度。教育支出達(dá)到12550.02億元，比上年增加2112.48億元，增長(zhǎng)20.2%；醫(yī)療衛(wèi)生支出4804.18億元，比上年增加809.99億元，增長(zhǎng)20.3%；社會(huì)保障和就業(yè)支出9130.62億元，比上年增加1523.94億元，增長(zhǎng)20.0%；住房保障支出2376.88億元，比上年增加573.48億元，增長(zhǎng)31.8%；“三農(nóng)”支出24213.4億元，比上年增加4170.8億元，增長(zhǎng)20.8%（以上數(shù)據(jù)來(lái)自《2010年全國(guó)財(cái)政支出決算表》，財(cái)政部2011年7月20日發(fā)布）。
整個(gè)“十一五”時(shí)期，全國(guó)財(cái)政用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、文化體育等方面的支出累計(jì)分別達(dá)到44500億元、14900億元、33300億元和5600億元，分別比“十五”時(shí)期增長(zhǎng)1.6倍、2.6倍、1.3倍和1.4倍；中央財(cái)政用于“三農(nóng)”的支出累計(jì)達(dá)到29624億元，年均增長(zhǎng)23.6%；此外，中央累計(jì)安排保障性安居工程專項(xiàng)補(bǔ)助資金高達(dá)1336億元。
財(cái)政支出向民生領(lǐng)域的不斷傾斜收到顯著成效。在教育方面，全面實(shí)行了城鄉(xiāng)免費(fèi)義務(wù)教育。從2006年起，逐步將農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)全面納入公共財(cái)政保障范圍，目前全國(guó)所有農(nóng)村義務(wù)教育階段約1.3億中小學(xué)生，都實(shí)現(xiàn)了免費(fèi)教育。從2008年起，免除城市義務(wù)教育階段學(xué)生學(xué)雜費(fèi)，目前全國(guó)共有2900多萬(wàn)學(xué)生受益。同時(shí)，將普通高中家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生納入國(guó)家資助政策體系，高校國(guó)家助學(xué)金平均資助標(biāo)準(zhǔn)由每生每年2000元提高到3000元。
在醫(yī)療衛(wèi)生方面，逐步建立了覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療保障體系。2010年，國(guó)家基本藥物制度覆蓋到60%以上的政府辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。新型農(nóng)村合作醫(yī)療和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)的年人均財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)由2006年的40元提高到2010年的120元。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#在社會(huì)保障和就業(yè)方面，社會(huì)保障制度的覆蓋面明顯擴(kuò)大，新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到23%左右的縣。支持實(shí)施積極的就業(yè)政策，城鎮(zhèn)新增就業(yè)穩(wěn)中有升。
在保障性住房建設(shè)方面，支持廉租房、棚戶區(qū)改造、農(nóng)村危房改造、少數(shù)民族游牧民定居工程建設(shè)，切實(shí)解決城鄉(xiāng)低收入家庭的住房困難。“十一五”期間，通過(guò)保障性安居工程建設(shè)，解決了1500萬(wàn)戶城鎮(zhèn)低收入家庭住房困難問(wèn)題。
中國(guó)是一個(gè)有13億多人口的發(fā)展中大國(guó)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾比較突出，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，按照黨的十七大戰(zhàn)略部署，在稅收制度設(shè)計(jì)和稅收工作中必須深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、統(tǒng)籌人和自然的和諧發(fā)展，正確處理經(jīng)濟(jì)和稅收、需要與可能的關(guān)系，合理確定稅收參與國(guó)民收入分配的比重，充分發(fā)揮稅收籌集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的職能作用，增強(qiáng)政府提供公務(wù)服務(wù)的能力，努力推進(jìn)基本公共服務(wù)的均等化，全面建設(shè)小康社會(huì)，積極構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。
稅收優(yōu)惠制度
稅收優(yōu)惠的基本原則：促進(jìn)科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。
按照上述原則，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策已將過(guò)去以區(qū)域優(yōu)惠為主，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠格局。
一、稅收優(yōu)惠方式
稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、出口退稅及其他一些內(nèi)容。
1.減稅。即依據(jù)稅法規(guī)定減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款。它是對(duì)某些納稅人進(jìn)行扶持或照顧，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定。一般分為法定減稅、特定減稅和臨時(shí)減稅三種方式。
2.免稅。即對(duì)某些特殊納稅人免征某種（或某幾種）稅收的全部稅款。一般分為法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種方式。
3.延期納稅。是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的部分或全部稅款的繳納期限適當(dāng)延長(zhǎng)的一種特殊規(guī)定。
4.出口退稅。是指為了擴(kuò)大出口貿(mào)易，增強(qiáng)出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，按國(guó)際慣例對(duì)企業(yè)已經(jīng)出口的產(chǎn)品退還在出口前各環(huán)節(jié)繳納的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅（主要是增值稅和消費(fèi)稅）稅款。
5.再投資退稅。即對(duì)特定的投資者將取得的利潤(rùn)再投資于本企業(yè)或新辦企業(yè)時(shí)，退還已納稅款。
6.即征即退。即對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅規(guī)定。目前，中國(guó)采取即征即退政策僅限于繳納增值稅的個(gè)別納稅人。
7.先征后返。即對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款。它屬于財(cái)政補(bǔ)貼范疇，其實(shí)質(zhì)也是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。目前，中國(guó)采取先征后返的辦法主要適用于繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的納稅人。
8.稅收抵免。即對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)，允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅額。它是解決國(guó)際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。稅收抵免是世界各國(guó)的一種通行做法。
9.加計(jì)扣除。是對(duì)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置就業(yè)人員所支付的工資，在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)的一種優(yōu)惠政策。
10.加速折舊。即按稅法規(guī)定對(duì)繳納所得稅的納稅人，準(zhǔn)予采取縮短固定資產(chǎn)折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
11.減計(jì)收入。是指對(duì)企業(yè)綜合利用資源取得的收入按一定比例計(jì)減應(yīng)稅收入。
12.投資抵免。是指對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資的投資額和企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按一定比例抵免應(yīng)納稅所得額。
13.起征點(diǎn)。即對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)規(guī)定一定的數(shù)額。征稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)的就全額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。稅法對(duì)某些稅種規(guī)定了起征點(diǎn)。比如，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起，個(gè)人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點(diǎn)幅度為月銷售額5000元～20000元；按次納稅的，增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300元～500元。確定起征點(diǎn)，主要是為了照顧經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、收入少的納稅人而采取的稅收優(yōu)惠。
14.免征額。即按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象全部數(shù)額中扣除一定的數(shù)額，扣除部分不征稅，只對(duì)超過(guò)的部分征稅。
二、現(xiàn)行主要稅收優(yōu)惠政策
1.促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#對(duì)深圳、海南、珠海、汕頭、廈門和上海浦東新區(qū)實(shí)行企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新《企業(yè)所得稅法》施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。原享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新《企業(yè)所得稅法》施行后繼續(xù)按原優(yōu)惠辦法享受至期滿為止；對(duì)新疆部分地區(qū)和西藏等地區(qū)實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策，如，在2010年～2020年期間對(duì)在新疆困難地區(qū)新辦的屬于重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)目錄范圍內(nèi)的企業(yè)，給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策等；實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，自2011年起至2020年底，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。
2.促進(jìn)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的稅收優(yōu)惠政策。
服務(wù)“三農(nóng)”的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)一些涉農(nóng)項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅，其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧、退耕還林還草補(bǔ)助糧免征增值稅。企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和林木種植、農(nóng)作物新品種選育、牲畜和家禽飼養(yǎng)、林產(chǎn)品采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得，減免企業(yè)所得稅。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的涉農(nóng)貸款給予稅收優(yōu)惠政策。
支持教育事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)、托兒所和幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入和職業(yè)學(xué)校取得的符合規(guī)定條件的收入免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)比照福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息以及教育獎(jiǎng)學(xué)金，免征個(gè)人所得稅。對(duì)高等院校后勤制度改革后的部分項(xiàng)目收入給予營(yíng)業(yè)稅等方面稅收優(yōu)惠政策。
促進(jìn)文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)宣傳文化單位，如出版社、演出團(tuán)體等，給予增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)的文化單位、經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，在一定期限內(nèi)減免企業(yè)所得稅。支持未成年人思想道德建設(shè)，對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)比照軟件集成電路產(chǎn)業(yè)給予增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)符合規(guī)定條件的醫(yī)院、診所以及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)在我國(guó)舉辦的奧運(yùn)會(huì)、殘奧會(huì)等大型體育運(yùn)動(dòng)賽事的組織者、參與者，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅等方面給予稅收優(yōu)惠政策，對(duì)亞運(yùn)會(huì)、亞冬會(huì)等洲際賽事以及全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)等也給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
扶持弱勢(shì)群體就業(yè)、再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)，給予減免營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對(duì)吸納自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、自謀職業(yè)的退役士兵、隨軍家屬以及“兩勞”解教人員的企業(yè)，給予減免營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)上述人員進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)的，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)吸納“盲、聾、啞、肢體、智力”殘疾人員的各類福利企業(yè)，定額減免增值稅、營(yíng)業(yè)稅；對(duì)安置《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的企業(yè)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，給予按殘疾職工工資加計(jì)扣除的優(yōu)惠。對(duì)應(yīng)屆大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)創(chuàng)辦的企業(yè)免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)。
鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#支持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。在2011年11月1日至2014年10月31日期間，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同，免征印花稅。自2011年1月1日起至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2011年11月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)幅度調(diào)整為：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300元～500元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度調(diào)整為：按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000元～20000元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300元～500元。
3.促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策。
對(duì)符合條件的技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓，實(shí)施了免征營(yíng)業(yè)稅，免征或者減征企業(yè)所得稅，以及企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的政策。
對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得實(shí)施企業(yè)所得稅“三免三減半”的政策。
對(duì)符合條件的資源綜合利用產(chǎn)品，如特定建材產(chǎn)品、風(fēng)力發(fā)電、抽采利用煤層氣等，及其企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主要原料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，實(shí)施了增值稅免征、即征即退、先征后返，免征消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅減計(jì)收入的政策。
對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
對(duì)低排量、環(huán)保型汽車的消費(fèi)稅給予優(yōu)惠稅率。
4.促進(jìn)科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，新辦軟件、集成電路企業(yè)自獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”，軟件集成電路企業(yè)工資培訓(xùn)費(fèi)稅前全額扣除，集成電路企業(yè)實(shí)行再投資退稅，規(guī)劃布局重點(diǎn)軟件企業(yè)適用10%的企業(yè)所得稅稅率。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入、提高自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用允許按實(shí)際發(fā)生額的150%在稅前扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品以及承擔(dān)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目等進(jìn)口的關(guān)鍵設(shè)備以及進(jìn)口科研儀器和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)推廣和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)，在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。在一定期限內(nèi)對(duì)科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園，免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門票收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
現(xiàn)行稅收制度
改革開放30多年來(lái)，經(jīng)過(guò)幾次較大的改革，我國(guó)稅收制度日趨完善。改革開放初期的稅制改革是以適應(yīng)對(duì)外開放需要，建立涉外稅收制度為突破口的。1983年、1984年又先后分兩步實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”改革，把國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來(lái)。1994年，國(guó)家實(shí)施了新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠(yuǎn)的一次稅制改革。這次改革圍繞建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，積極構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制體系。2003年以來(lái)，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，圍繞完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，分步實(shí)施了改革農(nóng)村稅費(fèi)，完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財(cái)產(chǎn)稅制等一系列稅制改革和出口退稅機(jī)制改革。幾經(jīng)變革，目前，我國(guó)共有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個(gè)稅種。其中，16個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收；關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅也由海關(guān)部門代征。
一、增值稅
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人，就其銷售（或進(jìn)口）貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)；對(duì)小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率為3%。增值稅的納稅期限一般為1個(gè)月。另外，根據(jù)納稅人應(yīng)納增值稅額的大小，還有1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)季度等其他六種應(yīng)納稅期限，其中1個(gè)季度的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人應(yīng)在次月的1日～15日的征期內(nèi)申報(bào)納稅，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
二、消費(fèi)稅
對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收。征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等14個(gè)稅目。消費(fèi)稅根據(jù)稅法確定的稅目，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量分別實(shí)行從價(jià)定率或從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅的納稅期限相同。
三、營(yíng)業(yè)稅
對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收。應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等7個(gè)稅目。營(yíng)業(yè)稅按照應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計(jì)算繳納。除了娛樂(lè)業(yè)實(shí)行20%（其中臺(tái)球、保齡球適用5%）的稅率外，其他稅目的稅率為3%或5%。營(yíng)業(yè)稅的納稅期限與增值稅、消費(fèi)稅相同。
四、企業(yè)所得稅
在中國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)根據(jù)其是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，以及所得是否與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系確定應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅率為25%。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收辦法，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
五、個(gè)人所得稅
以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括個(gè)人取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）為對(duì)象征收。除工資、薪金所得適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶（注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照?qǐng)?zhí)行）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率外，其余各項(xiàng)所得均適用20%的比例稅率。自2011年9月1日起，工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月2000元提高到每月3500元。納稅期限是：扣繳義務(wù)人每月所扣和自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，年度終了后30日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；從中國(guó)境外取得所得的，在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
六、資源稅
對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采各種應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅采用從價(jià)定率和從量定額的方法征收。原油、天然氣產(chǎn)品的資源稅稅率為銷售額的5%～10%。資源稅其他稅目因資源的種類、區(qū)位不同，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸0.3元到60元不等。
七、城鎮(zhèn)土地使用稅
以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)使用土地的單位和個(gè)人征收。其稅額標(biāo)準(zhǔn)依大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定，在每平方米0.6元～30元之間。城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況確定。
八、房產(chǎn)稅
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對(duì)象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，納稅人包括產(chǎn)權(quán)所有人、房屋的經(jīng)營(yíng)管理單位（房屋產(chǎn)權(quán)為全民所有）、承典人、代管人、使用人。其稅率分為兩類：按照房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)納稅額的，適用稅率為1.2%；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算應(yīng)納稅額的，適用稅率為12%，但個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，減按4%的征收率征收。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人（包括港澳臺(tái)資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺(tái)同胞）依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。
九、城市維護(hù)建設(shè)稅
對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
十、耕地占用稅
對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收。其稅額標(biāo)準(zhǔn)在每平方米5元～50元之間。納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。
十一、土地增值稅
以納稅人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定的稅率征收。它實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率分別為30%、40%、50%、60%。納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待項(xiàng)目全部竣工，辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。
十二、車輛購(gòu)置稅
對(duì)購(gòu)置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收。車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率為10%。計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅）；國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)置之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅并一次繳清稅款。
十三、車船稅
以在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對(duì)象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為乘用車、商用車等6大稅目。各稅目的年稅額標(biāo)準(zhǔn)在每輛36元～5400元不等，或自重（凈噸位）每噸3元～60元之間，游艇為艇身長(zhǎng)度每米600元～2000元。車船稅按年申報(bào)繳納。
十四、印花稅
對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收。印花稅根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔，比如購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的0.3‰貼花，加工承攬合同按加工或承攬收入的0.5‰貼花，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額的1‰貼花，借款合同按借款金額的0.05‰貼花等；權(quán)利、許可證等按件貼花5元。印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票的辦法繳納。股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按其書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3‰的稅率繳納印花稅（即證券交易印花稅）。
十五、契稅
以出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對(duì)象，承受的單位和個(gè)人為納稅人。出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣土地、房屋的稅基為成交價(jià)格，贈(zèng)與土地、房屋的稅基由征收機(jī)關(guān)核定，交換土地、房屋的稅基為交換價(jià)格的差額。稅率為３%～５％。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。
十六、煙葉稅
對(duì)在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購(gòu)煙葉的金額征收，稅率為20％。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
需要說(shuō)明的是，盡管中國(guó)稅法規(guī)定有18種稅(含關(guān)稅和船舶噸稅)，但并不是每個(gè)納稅人都要繳納所有的稅種。納稅人只有發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，才需要繳納相應(yīng)的稅收，如果沒(méi)有發(fā)生這些應(yīng)稅行為，就不需要繳納相應(yīng)的稅收。從實(shí)際情況來(lái)看，規(guī)模比較大、經(jīng)營(yíng)范圍比較廣的企業(yè)涉及的稅種一般在10個(gè)左右，而大多數(shù)企業(yè)繳納的稅種在6～8個(gè)。
稅收制度的法律級(jí)次
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#目前，中國(guó)有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國(guó)家機(jī)關(guān)主要有全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等。
一、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件
《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)。《中華人民共和國(guó)立法法》第八條規(guī)定，稅收基本制度，只能由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定法律。稅收法律在中華人民共和國(guó)主權(quán)范圍內(nèi)普遍適用，具有僅次于憲法的法律效力。目前，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收實(shí)體法律有：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》），《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），《中華人民共和國(guó)車船稅法》（以下簡(jiǎn)稱《車船稅法》）；稅收程序法律有：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）。
全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)作出的規(guī)范性決議、決定以及全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。
二、國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件
我國(guó)現(xiàn)行稅法絕大部分都是國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。歸納起來(lái)，有以下幾種類型：
一是稅收的基本制度。根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》第九條規(guī)定，稅收基本制度尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。比如，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國(guó)務(wù)院制定的稅收條例。
二是法律實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》，由國(guó)務(wù)院制定相應(yīng)的實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。
三是稅收的非基本制度。國(guó)務(wù)院根據(jù)實(shí)際工作需要制定的規(guī)范性文件，包括國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門《關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2006〕37號(hào)）中有關(guān)房地產(chǎn)交易營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定。
四是對(duì)稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋。比如2004年2月國(guó)務(wù)院辦公廳對(duì)《〈中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉第五條解釋的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2004〕23號(hào)）。
五是國(guó)務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國(guó)務(wù)院文件。比如2006年3月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕33號(hào)）。
三、國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門制定的規(guī)章及規(guī)范性文件
國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門，主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門可以根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告等文件形式。
具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)實(shí)施細(xì)則。二是在稅收法律或者行政法規(guī)具體適用過(guò)程中，為進(jìn)一步明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容而作出的具體規(guī)定。三是在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布有關(guān)稅收政策和稅收征管的規(guī)章及規(guī)范性文件。
四、地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件，地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件
省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，可以制定地方性法規(guī)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)制定規(guī)章。
根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行立法體制，稅收立法權(quán)，無(wú)論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)法律、行政法規(guī)的授權(quán)制定地方性稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件，對(duì)某些稅制要素進(jìn)行調(diào)整。比如，《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。再如，《民族區(qū)域自治法》第三十五條規(guī)定，在民族自治地方，自治機(jī)關(guān)（省級(jí)人民代表大會(huì)和省級(jí)人民政府）在國(guó)家統(tǒng)一審批減免稅項(xiàng)目之外，對(duì)屬于地方財(cái)政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵(lì)的，可以實(shí)行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報(bào)省或者自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。
五、省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#這是指省或者省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，是稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范性文件。
六、中國(guó)政府與外國(guó)政府（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定
稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項(xiàng)，依據(jù)國(guó)際關(guān)系準(zhǔn)則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國(guó)際法中“條約法”的范疇，是劃分國(guó)際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對(duì)當(dāng)事國(guó)具有同國(guó)內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。中國(guó)自20世紀(jì)80年代初開始對(duì)外談簽稅收協(xié)定至2010年底，已對(duì)外談簽了96個(gè)稅收協(xié)定，其中94個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個(gè)特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅、吸引外資、促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施以及維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。
《稅收征管法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。
目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立稅收制度，參照原在香港、澳門實(shí)行的稅收政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項(xiàng)。立法會(huì)是特別行政區(qū)的立法機(jī)關(guān)，其制定的稅收法律在特別行政區(qū)內(nèi)具有僅次于基本法的法律效力。特別行政區(qū)法律須報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，但備案不影響生效。
稅收制度設(shè)計(jì)原則
我國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)遵循以下原則：
財(cái)政原則。稅收的基本職能是籌集財(cái)政收入。為國(guó)家財(cái)政需要提供穩(wěn)定的收入來(lái)源是建立稅收制度的基本準(zhǔn)則。為了確保政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需要的財(cái)力，稅收既要充足穩(wěn)定又要保持相對(duì)彈性，能夠隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增長(zhǎng)。
公平原則。稅收公平原則，是指政府征稅要使不同納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。稅收公平原則有橫向公平和縱向公平兩層含義。橫向公平，即相同經(jīng)濟(jì)條件的納稅人承擔(dān)等量稅收。縱向公平，即不同納稅能力的納稅人承擔(dān)不同的稅收，納稅能力強(qiáng)者多納稅，納稅能力弱者少納稅，無(wú)納稅能力者不納稅。
效率原則。稅收的效率原則要求政府征稅活動(dòng)一方面要有利于資源的有效配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為的合理化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小；另一方面要以盡可能小的稅收成本來(lái)取得稅收收入，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收費(fèi)用和納稅人的納稅費(fèi)用最小化。
適度原則。在稅收制度設(shè)計(jì)中，社會(huì)整體稅收負(fù)擔(dān)的確定，要充分考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和納稅人負(fù)擔(dān)能力，既能基本滿足國(guó)家的財(cái)政需要，又不能使稅負(fù)太重影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人民生活。
稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督與制約
稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，杜絕權(quán)力濫用和執(zhí)法隨意性的重要保證。稅務(wù)部門積極探索各種有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督途徑，建立全過(guò)程、全方位的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系，開展對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督，認(rèn)真落實(shí)依法治稅的各項(xiàng)要求，促進(jìn)規(guī)范執(zhí)法。
一、分解稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力
在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，稅務(wù)部門按照《稅收征管法》的要求，將稅收業(yè)務(wù)分解為征收、管理、稽查、行政復(fù)議四個(gè)相互分離的系列，各系列工作相互制約。在稅務(wù)檢查上，將稅務(wù)檢查工作區(qū)分為選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)相互分離的系列，做到選案不查案、查案不審理、審理不執(zhí)行。在工作流程上，健全執(zhí)法行為事前、事中、事后全過(guò)程監(jiān)督機(jī)制。建立《稅收規(guī)范性文件管理辦法》等制度，明確稅收規(guī)范性文件必須會(huì)簽法規(guī)部門，強(qiáng)化事前監(jiān)督；對(duì)減免緩稅實(shí)行集體審批，做好稅務(wù)行政處罰聽證等工作，加強(qiáng)事中監(jiān)督；深入開展執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，做好稅務(wù)行政復(fù)議等工作，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法行為的事后監(jiān)督。
二、建立健全案件審理制度
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#根據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)要求，稅務(wù)部門制定了重大稅務(wù)案件審理辦法，建立稅務(wù)案件審理委員會(huì)，負(fù)責(zé)重大稅務(wù)案件審理工作。重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)涉案金額、案件性質(zhì)、爭(zhēng)議程度、社會(huì)影響等確定，并確定重大稅務(wù)案件審理數(shù)不低于每年案件數(shù)的10%。
三、推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制
堅(jiān)持以分解崗位職責(zé)為基礎(chǔ)，解決做什么的問(wèn)題；以明確工作規(guī)程為重點(diǎn)，解決怎么做的問(wèn)題；以開展評(píng)議考核為關(guān)鍵，解決做得怎么樣的問(wèn)題；以嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)追究為保障，解決做得不好怎么辦的問(wèn)題。制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一的崗位職責(zé)、工作規(guī)程、考核評(píng)議辦法，修訂過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法，健全稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的制度體系；構(gòu)建較為嚴(yán)密的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)制度、機(jī)構(gòu)、崗位、人員的有機(jī)結(jié)合；創(chuàng)新稅收?qǐng)?zhí)法考核手段，利用信息化手段強(qiáng)化對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為全過(guò)程、全方位的自動(dòng)監(jiān)控和考核；實(shí)施執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究，明確稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究范圍、追究形式、責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)、追究程序，“十一五”期間全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)累計(jì)實(shí)施執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究20余萬(wàn)次。
四、開展經(jīng)常性稅收?qǐng)?zhí)法檢查
針對(duì)稅法和稅收政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，如是否存在違反國(guó)家稅法規(guī)定的涉稅文件、是否已糾正以前年度檢查出的違規(guī)文件、是否存在擅自改變稅款入庫(kù)級(jí)次、是否存在不如實(shí)統(tǒng)計(jì)上報(bào)欠稅、是否存在違規(guī)批準(zhǔn)緩繳稅款、是否存在對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的違法案件不移送等問(wèn)題，開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查，及時(shí)糾正執(zhí)法偏差，規(guī)范執(zhí)法行為。
五、強(qiáng)化全方位監(jiān)督
加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)專設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督作用、稅務(wù)機(jī)關(guān)黨組織的監(jiān)督作用，強(qiáng)化稅務(wù)人員的執(zhí)法責(zé)任意識(shí)。強(qiáng)化外部監(jiān)督，主動(dòng)接受上級(jí)和當(dāng)?shù)攸h組織的監(jiān)督、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督、相關(guān)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督、審判監(jiān)督、檢察監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等。全面推行公開辦稅，加強(qiáng)涉稅案件曝光，對(duì)在本地區(qū)影響較大、群眾普遍關(guān)心的重大涉稅案件，通過(guò)新聞媒體向社會(huì)公開案件的查處、審理和執(zhí)行過(guò)程。通過(guò)建立健全全方位、多層次監(jiān)督體系，確保稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督到位。
稅收征管一般程序
稅收征管的一般程序包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)。《稅收征管法》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在各環(huán)節(jié)的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，并明確了不履行義務(wù)的行政或法律責(zé)任。
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生變動(dòng)時(shí)，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)情況向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一種制度。稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)，具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，都應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。
1.稅務(wù)登記辦理要求及適用范圍。
（1）開業(yè)登記。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后的30天內(nèi)，持相關(guān)證件和資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請(qǐng)之日起，在30天內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
（2）變更登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記后的30天內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
（3）停復(fù)業(yè)登記。采用定期定額征收方式的納稅人在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)或復(fù)業(yè)的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后進(jìn)行停業(yè)或復(fù)業(yè)稅務(wù)登記。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)視為已復(fù)業(yè)并進(jìn)行征稅和管理。
（4）注銷登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，需要依法終止納稅義務(wù)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
（5）報(bào)驗(yàn)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記。
2.稅務(wù)登記證管理。
（1）定期換證制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行稅務(wù)登記證定期換證制度，一般三年一次。
（2）年檢制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行稅務(wù)登記證年檢制度，一般一年一次。
（3）國(guó)、地稅局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記制度，方便納稅人，加強(qiáng)管戶配合。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#（4）部門配合制度。為推進(jìn)社會(huì)綜合治稅，《稅收征管法》規(guī)定工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照情況，定期向稅務(wù)部門通報(bào)；銀行或其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并為稅務(wù)部門依法查詢納稅人開戶情況予以協(xié)助。
（5）遺證補(bǔ)辦制度。納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)按程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。
3.違法處理。
納稅人未按規(guī)定辦理、使用登記證；納稅人的開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未按《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證中登錄納稅人賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并視情節(jié)相應(yīng)給予罰款等行政處罰。
二、賬簿和憑證管理
賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊(cè)和簿籍。憑證是納稅人用來(lái)記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。稅務(wù)部門按照稅收法律、行政法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)賬簿、憑證等實(shí)行管理和監(jiān)督，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)。
1.納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度備案制度。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。采用計(jì)算機(jī)記賬的，其記賬軟件和使用說(shuō)明及有關(guān)資料在使用前也應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定不一致的處理辦法。納稅人執(zhí)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或辦法與稅收規(guī)定抵觸的，依照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。
3.賬簿設(shè)置要求。納稅人應(yīng)按要求設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬（特別是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬）以及與履行納稅義務(wù)有關(guān)的其他輔助賬簿。
4.記賬憑證使用要求。記賬憑證應(yīng)合法、有效。合法，是指要按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定取得填制憑證、不得使用非法憑證；有效，是要求取得和填制的憑證內(nèi)容真實(shí)，要素齊全。
5.賬簿及憑證保管要求。納稅人應(yīng)按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定保存賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
6.稅控裝置使用要求。稅務(wù)部門根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置。
7.違法處理。納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，未按規(guī)定安裝使用稅控裝置，非法印制完稅憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并視情節(jié)相應(yīng)給予罰款等行政處罰。
三、發(fā)票管理
發(fā)票是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供和接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。按照發(fā)票使用范圍，分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
1.發(fā)票印制。
發(fā)票一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)式樣，設(shè)專人負(fù)責(zé)印制和管理，并套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。其中，增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局確定的企業(yè)印制；普遍發(fā)票，分別由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定的企業(yè)印制。
未經(jīng)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位和個(gè)人不得擅自印制發(fā)票。
2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)。
（1）依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可提交有關(guān)材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。
（2）納稅人可以根據(jù)自己的需要，履行必要的手續(xù)后，辦理領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票。辦理領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人必須是增值稅一般納稅人。但增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料；銷售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的；有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為、拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，或者有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的，不得領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#（3）臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，還應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)證明，并按規(guī)定提供保證人或者交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金后，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地發(fā)票，并限期繳銷。
（4）稅務(wù)部門對(duì)納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票實(shí)行交舊領(lǐng)新、驗(yàn)舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)的方式。
3.發(fā)票開具。銷貨方應(yīng)按規(guī)定填開發(fā)票；購(gòu)買方應(yīng)按規(guī)定索取發(fā)票；納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票；發(fā)票要全聯(lián)一次填寫，嚴(yán)禁開具“大頭小尾”發(fā)票；發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用，開具發(fā)票要加蓋發(fā)票專用章；開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明；發(fā)生銷貨折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票。
增值稅一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。
按照2010年12月國(guó)務(wù)院修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
4.取得發(fā)票的管理。
單位和個(gè)人在購(gòu)買商品、接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)或從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，要按規(guī)定索取合法發(fā)票。對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，包括發(fā)票本身不符合規(guī)定（白條或偽造的假發(fā)票、作廢的發(fā)票等）、發(fā)票開具不符合規(guī)定、發(fā)票來(lái)源不符合規(guī)定等，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
5.發(fā)票的保管和繳銷。
稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部或者用票單位和個(gè)人必須建立嚴(yán)格的發(fā)票專人保管制度、專庫(kù)保管制度、專賬登記制度、保管交接、定期盤點(diǎn)制度，保證發(fā)票安全。用票單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已經(jīng)使用或未使用的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一將已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票進(jìn)行銷毀。
6.違法處理。
違反發(fā)票管理規(guī)定，未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)防偽專用品，未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，私自印制、偽造變?cè)臁⒌官I倒賣發(fā)票等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封、扣押或者銷毀，沒(méi)收非法所得和作案工具，并處以相應(yīng)罰款等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
四、納稅申報(bào)
納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來(lái)源和稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。
1.申報(bào)對(duì)象。
納稅人或者扣繳義務(wù)人無(wú)論本期有無(wú)應(yīng)繳納或者解繳的稅款，都必須按稅法規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
2.申報(bào)內(nèi)容。
納稅申報(bào)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表中，主要項(xiàng)目包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，除如實(shí)填寫納稅申報(bào)表外，還要根據(jù)情況報(bào)送有關(guān)證件、資料。
3.申報(bào)期限。
納稅人、扣繳義務(wù)人要依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料。
4.申報(bào)方式。
（1）直接申報(bào)（上門申報(bào)）。是納稅人和扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表的申報(bào)方式。
（2）郵寄申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過(guò)郵政部門辦理郵寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
（3）電子申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人，通過(guò)電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)确绞睫k理納稅申報(bào)的一種方式。納稅人采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（4）銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行代收代繳稅款，納稅人在法定的申報(bào)期限內(nèi)到銀行網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行申報(bào)。
（5）簡(jiǎn)易申報(bào)。指實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過(guò)以繳納稅款憑證代替申報(bào)。
（6）其他方式。納稅人、扣繳義務(wù)人可以根據(jù)稅法規(guī)定，委托中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理人員代為辦理納稅申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。
5.延期申報(bào)。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
6.違法處理。
納稅人、扣繳義務(wù)人不按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期改正，并視情節(jié)給予相應(yīng)罰款。
五、稅款征收
稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)確定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，通過(guò)法定程序?qū)⒓{稅人應(yīng)納稅款組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)。稅款征收是稅收征管活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的體現(xiàn)。
1.稅款征收的主要方式和適用對(duì)象。
查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)核算資料，依照稅法規(guī)定計(jì)算征收稅款的方式。適用于財(cái)務(wù)制度健全、核算嚴(yán)格規(guī)范，納稅意識(shí)較強(qiáng)的納稅人。
核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料、經(jīng)營(yíng)成本、平均利潤(rùn)率等因素，查定核實(shí)其應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、實(shí)行簡(jiǎn)易記賬或會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。
定期定額征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自報(bào)和一定的審核評(píng)議程序，核定其一定時(shí)期應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額，并按月或季度征收稅款的方式。一般適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、不能準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)額和所得額的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶。
代收、代扣代繳。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定，對(duì)負(fù)有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，在其向納稅人收取或支付交易款項(xiàng)的同時(shí)，依法從交易款項(xiàng)中扣收納稅人應(yīng)納稅款并按規(guī)定期限和繳庫(kù)辦法申報(bào)解繳的稅款征收方式。適用于有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。
委托代征。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托有關(guān)單位和個(gè)人，代其向納稅人征收稅款的方式。主要適用于零星、分散、流動(dòng)性大的稅款征收，如集貿(mào)市場(chǎng)稅收、車船稅等。
查驗(yàn)征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅商品通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按照市場(chǎng)同類產(chǎn)品平均價(jià)格，計(jì)算其收入并據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于在市場(chǎng)、車站、碼頭等場(chǎng)外臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的零星、流動(dòng)性稅源。
2.納稅期限與延期繳納。
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依法按照規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
對(duì)納稅人因不可抗力，導(dǎo)致發(fā)生較大損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不能超過(guò)3個(gè)月。經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款不加收滯納金。
3.稅款減免。
稅款減免是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定，給予納稅人的減稅或免稅。
按法律、法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，要持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿之日次日起恢復(fù)納稅。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，如果減稅、免稅條件發(fā)生變化的，要自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，要依法履行納稅義務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)予以追繳。
4.稅款退還和追征。
對(duì)計(jì)算錯(cuò)誤、稅率適用不當(dāng)?shù)仍蛟斐杉{稅人超過(guò)應(yīng)納稅額多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)退還。納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后要立即退還。
同時(shí)，對(duì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年；對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。
5.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#稅收保全措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證稅款能夠及時(shí)足額入庫(kù)，對(duì)有逃避納稅義務(wù)的納稅人的財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)和處分權(quán)予以限制的一種行政保全措施，是保證稅收征管活動(dòng)正常進(jìn)行的一種強(qiáng)制手段。主要包括書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，以及扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)兩方面內(nèi)容。
稅收強(qiáng)制執(zhí)行是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定的程序和權(quán)限，強(qiáng)迫納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人繳納拖欠的稅款和罰款的一種強(qiáng)制措施，主要包括兩方面內(nèi)容，即：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施必須符合法定的條件和程序，如違法采用，將承擔(dān)相應(yīng)的行政賠償責(zé)任。同時(shí)，一旦稅收得到實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)立即解除。
6.違法處理。
納稅人偷稅、騙稅、欠稅、逃避追繳欠稅，納稅人、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳稅款、編造虛假計(jì)稅依據(jù)，有關(guān)單位和個(gè)人因違法行為導(dǎo)致他人未繳少繳或者騙取稅款等行為，妨害稅款征收的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，相應(yīng)給予罰款等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。
六、稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、代扣代繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行審查監(jiān)督的一種行政檢查。稅務(wù)檢查是確保國(guó)家財(cái)政收入和稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章貫徹落實(shí)的重要手段，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分。
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力。
為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過(guò)檢查全面真實(shí)地掌握納稅人和扣繳義務(wù)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)情況，稅收征管法明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力，包括：查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán)，并對(duì)各項(xiàng)權(quán)力的行使規(guī)定了明確的條件和程序。
2.稅務(wù)檢查形式。
按實(shí)施主體分類，稅務(wù)檢查可分為稅務(wù)稽查和征管部門的日常檢查。稅務(wù)稽查是由稅務(wù)稽查部門依法組織實(shí)施的，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的全面的、綜合的專業(yè)檢查，主要是對(duì)涉及偷稅、抗稅和騙稅的大案要案的檢查。征收管理部門的檢查是征管機(jī)構(gòu)在履行職責(zé)時(shí)對(duì)征管中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題或者防止在征管某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題而進(jìn)行的稅務(wù)檢查。
3.稅務(wù)檢查的規(guī)范。
（1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的規(guī)范。①控制檢查次數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，由稽查部門牽頭，統(tǒng)一布置部署各類檢查，建立國(guó)、地稅局聯(lián)合檢查和檢查結(jié)果共享制度，減少重復(fù)檢查。②實(shí)行檢查回避制度。稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查，查處稅收違法案件，實(shí)施稅務(wù)行政處罰，與納稅人、扣繳義務(wù)人存在下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。對(duì)稅務(wù)人員應(yīng)回避而沒(méi)有回避，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。③應(yīng)當(dāng)出示相關(guān)稅務(wù)證件。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。④稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查，應(yīng)當(dāng)有兩人以上參加。⑤檢查存款賬戶在審批、使用、人員等方面有嚴(yán)格限制。如稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn),憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，才可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，并不得將查詢存款所獲得的資料用于稅收以外的用途。⑥調(diào)賬檢查有嚴(yán)格的審批和時(shí)間限制。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表以及其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還。有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他資料調(diào)回檢查，但必須在30日內(nèi)退還。⑦應(yīng)保守被檢查人的秘密。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#（2）對(duì)納稅人和有關(guān)部門配合稅務(wù)檢查的規(guī)范。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料或證明材料。
4.稅務(wù)檢查的程序。
（1）選案。主要通過(guò)采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選，采取人工歸集分類、比例選擇或隨機(jī)抽樣進(jìn)行篩選，根據(jù)公民舉報(bào)、上級(jí)交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、交叉協(xié)查、情報(bào)交換等資料確定檢查對(duì)象三種方式。其中，涉稅舉報(bào)是查處涉稅違法案件重要來(lái)源之一。
（2）檢查。稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)一般應(yīng)提前以書面形式通知被查對(duì)象，向被查的單位和個(gè)人下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，告知其檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等情況，但有下列情況不得事先通知：公民舉報(bào)有稅收違法行為的；稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有違法行為的；預(yù)先通知有礙稽查的。稅務(wù)人員在檢查過(guò)程中，應(yīng)依照法定權(quán)限和程序向被查對(duì)象、證人及利害關(guān)系人了解情況，提取和索取物證、書證，進(jìn)行實(shí)物或?qū)嵉貦z查等。
（3）審理。在實(shí)施檢查完畢的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)機(jī)關(guān)專門組織或人員核準(zhǔn)案件事實(shí)，審查鑒別證據(jù)，分析認(rèn)定案件性質(zhì)，作出處理決定。對(duì)數(shù)額較大、情節(jié)復(fù)雜或征納雙方爭(zhēng)議較大的重大案件，稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)進(jìn)行集體審理，確保案件定性和處理的準(zhǔn)確、適當(dāng)。
（4）執(zhí)行。稅務(wù)檢查事項(xiàng)完畢后，稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)納稅人，并督促被查對(duì)象將查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)。
我國(guó)稅收征管的基本目標(biāo)及模式
我國(guó)稅收征管工作的基本目標(biāo)是提高稅收征管質(zhì)量和效率、促進(jìn)納稅遵從。具體包括：①執(zhí)法規(guī)范。努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位。②征收率高。依據(jù)稅法和政策，通過(guò)各方面管理和服務(wù)工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。③遵從度高。通過(guò)優(yōu)化納稅服務(wù)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，促進(jìn)納稅遵從，提高納稅遵從度。④成本降低。降低稅收征納成本，以盡量少的征納成本獲得盡量多的稅收收入。⑤社會(huì)滿意。有效發(fā)揮稅收作用，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，使稅務(wù)部門形象日益改善。
經(jīng)過(guò)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不斷實(shí)踐和探索，我國(guó)逐步形成了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式。
“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”，體現(xiàn)了申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)在稅收征管工作中的基礎(chǔ)地位。納稅人依法自行申報(bào)納稅是法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是行政執(zhí)法的組成部分，并體現(xiàn)在稅收管理各個(gè)環(huán)節(jié)。“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，就是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，不斷強(qiáng)化管理手段。“集中征收”，是指稅收征管信息的集中，以及在方便納稅人前提下辦稅地域的相對(duì)集中。“重點(diǎn)稽查”，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人的遵從風(fēng)險(xiǎn)有重點(diǎn)地實(shí)施稅務(wù)稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的打擊作用，嚴(yán)厲查處各種涉稅違法案件。“強(qiáng)化管理”，是對(duì)稅收征管的總要求，稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)都要體現(xiàn)強(qiáng)化管理的要求，尤其是要加強(qiáng)稅源管理。
圍繞稅收征管目標(biāo)，落實(shí)稅收征管模式要求，近年來(lái)，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推進(jìn)專業(yè)化、信息化管理。加強(qiáng)稅源專業(yè)化管理。借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理念，規(guī)范征管程序，健全運(yùn)行機(jī)制，推行分類分級(jí)管理。創(chuàng)新管理方式，建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化征收、管理和稽查的協(xié)調(diào)配合。成立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，探索大企業(yè)稅收管理與服務(wù)的新思路、新方法。抓好國(guó)際稅收管理和反避稅工作，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)申報(bào)管理，加大轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整力度，推動(dòng)預(yù)約定價(jià)和雙邊磋商，規(guī)范非居民稅收管理，減少國(guó)際稅源流失。推進(jìn)以票控稅，加強(qiáng)發(fā)票管理。按照“簡(jiǎn)并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)開具”的工作思路，簡(jiǎn)并發(fā)票種類、統(tǒng)一發(fā)票式樣，探索網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理。深入查找薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加強(qiáng)各稅種管理。嚴(yán)格增值稅申報(bào)納稅管理。制定行業(yè)管理指南，強(qiáng)化企業(yè)所得稅行業(yè)管理。以高收入行業(yè)和個(gè)人為重點(diǎn)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅管理。強(qiáng)化汽油柴油、卷煙等產(chǎn)品的消費(fèi)稅管理。加強(qiáng)資源稅和房地產(chǎn)稅收管理。強(qiáng)化個(gè)體工商戶和集市貿(mào)易稅收管理，規(guī)范相關(guān)行業(yè)稅收管理秩序。加大稅務(wù)稽查力度，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪。積極探索實(shí)施信息管理，推進(jìn)部門信息共享，加強(qiáng)信息綜合利用。加快金稅工程建設(shè)步伐，征管數(shù)據(jù)基本實(shí)現(xiàn)省局、總局兩級(jí)集中。通過(guò)推行專業(yè)化、信息化管理，進(jìn)一步提升了稅收征管工作水平。“十一五”期間，全國(guó)納稅申報(bào)率由2005年的96%提高到2010年的99.44%，國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)納稅申報(bào)率達(dá)到99.52%；2010年底，全國(guó)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)以及27個(gè)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)現(xiàn)征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，納入征管信息系統(tǒng)管理的納稅戶數(shù)為5071.78萬(wàn)戶（含國(guó)、地稅重復(fù)管理數(shù)），稅務(wù)部門征收的87%的稅款通過(guò)該系統(tǒng)處理，稅收征管信息化程度進(jìn)一步提高；2010年，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估納稅人274.66萬(wàn)戶，評(píng)估入庫(kù)稅款932億元；稅務(wù)稽查部門共立案檢查納稅人23.52萬(wàn)戶，查補(bǔ)收入1160.45億元，有效打擊震懾了涉稅違法行為。
納稅服務(wù)概況
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)，是稅務(wù)部門的重要職責(zé)，也是時(shí)代發(fā)展的要求。在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)做好納稅服務(wù)工作具有重要意義。首先，納稅服務(wù)是轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府的應(yīng)有之義。稅務(wù)部門的執(zhí)法狀況和服務(wù)水平，關(guān)系到黨和政府的形象，改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)工作，是稅務(wù)部門踐行全心全意為人民服務(wù)宗旨的具體體現(xiàn)，也是推動(dòng)建設(shè)服務(wù)型政府的重要舉措。其次，納稅服務(wù)與稅收征管是稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)。稅務(wù)部門為納稅人提供服務(wù)的內(nèi)容和質(zhì)量直接關(guān)系到稅法遵從，只有為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，才能更好地引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人自愿遵從稅法、依法誠(chéng)信納稅，納稅服務(wù)和稅收征管相輔相成，服務(wù)工作貫穿于稅收征管的全過(guò)程。再次，納稅服務(wù)是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容。只有不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，才能更好地發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配、服務(wù)科學(xué)發(fā)展的職能作用，促進(jìn)稅收征納關(guān)系更加和諧。此外，納稅服務(wù)還是世界稅收發(fā)展的時(shí)代主題。當(dāng)今世界各國(guó)特別是發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)都非常重視納稅服務(wù)工作，普遍視納稅人為“顧客”，大力創(chuàng)新納稅服務(wù)方式和手段，積極維護(hù)納稅人合法權(quán)益。優(yōu)化納稅服務(wù)已經(jīng)成為世界各國(guó)融洽征納關(guān)系、完善稅收管理的普遍選擇和共同趨勢(shì)。
納稅服務(wù)工作始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。近年來(lái)，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)牢固樹立征納雙方法律地位平等的服務(wù)理念，按照以法律法規(guī)為依據(jù)，以納稅人合理需求為導(dǎo)向，以信息化為依托，以提高稅法遵從度為目的的納稅服務(wù)工作總體要求，不斷豐富服務(wù)內(nèi)容、創(chuàng)新服務(wù)手段、完善服務(wù)機(jī)制、提高工作水平。一是納稅服務(wù)制度逐步建立和完善。國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》、《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》、《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)辦稅公開工作的意見(jiàn)》、《關(guān)于落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”優(yōu)化納稅服務(wù)工作的意見(jiàn)》、《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)2010—2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》、《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》、《辦稅服務(wù)廳管理辦法（試行）》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作的意見(jiàn)》等一系列制度、辦法。二是納稅服務(wù)內(nèi)容不斷豐富。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極拓展稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)等納稅服務(wù)領(lǐng)域及內(nèi)容。三是納稅服務(wù)平臺(tái)建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，積極發(fā)揮了辦稅服務(wù)廳、12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站等服務(wù)載體的作用。四是健全體制機(jī)制。為推進(jìn)納稅服務(wù)工作健康有序開展，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極建立納稅服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制，通過(guò)完善領(lǐng)導(dǎo)體制、強(qiáng)化協(xié)作機(jī)制、健全考評(píng)機(jī)制、建立人才隊(duì)伍保障機(jī)制，為納稅服務(wù)各項(xiàng)工作的順利開展提供了有力保障。
2009年7月，國(guó)家稅務(wù)總局召開了全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)工作會(huì)議，全面總結(jié)近年來(lái)的納稅服務(wù)工作，分析當(dāng)前納稅服務(wù)工作面臨的形勢(shì)，研究部署進(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)工作，有力地推動(dòng)了納稅服務(wù)工作的開展。以納稅服務(wù)為主題召開全國(guó)性稅務(wù)工作會(huì)議，標(biāo)志著我國(guó)納稅服務(wù)工作步入了一個(gè)新的發(fā)展階段。
納稅服務(wù)的主要內(nèi)容
一、稅法宣傳
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#稅法宣傳是納稅服務(wù)的重要內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛、及時(shí)、準(zhǔn)確、有針對(duì)性地向納稅人宣傳稅收法律、法規(guī)和政策，普及納稅知識(shí)，是增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，提高納稅人稅法遵從度的重要措施。
豐富宣傳內(nèi)容。根據(jù)納稅人的需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷豐富和更新稅法宣傳內(nèi)容。以納稅知識(shí)、稅收政策和征納溝通渠道為重點(diǎn)，針對(duì)稅收常識(shí)、辦稅流程、難點(diǎn)問(wèn)題、最新稅收政策規(guī)定等，大力開展稅法宣傳。
實(shí)施分類宣傳。根據(jù)納稅人的不同情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分類宣傳，不斷增強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和有效性。對(duì)于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)類型的納稅人，企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)主管、辦稅人員等不同群體，以及涉稅中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等不同組織，按照不同需求，突出相應(yīng)重點(diǎn)，分別開展宣傳。積極發(fā)揮稅收管理員、辦稅服務(wù)廳人員和稅務(wù)稽查人員直接接觸納稅人的優(yōu)勢(shì)，有針對(duì)性地開展個(gè)性化分類宣傳。
健全長(zhǎng)效機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持日常宣傳和集中宣傳相結(jié)合，堅(jiān)持正反面典型宣傳相結(jié)合，既廣泛宣傳依法誠(chéng)信納稅的典型，又對(duì)涉稅違法犯罪大案要案進(jìn)行曝光。對(duì)重要稅收政策及管理措施實(shí)行規(guī)范性文件與宣傳解讀稿同步起草、同步報(bào)審、同步發(fā)布，提高稅法宣傳的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和針對(duì)性。堅(jiān)持運(yùn)用報(bào)刊、圖書等傳統(tǒng)媒體與新興媒體宣傳相結(jié)合，注重利用互聯(lián)網(wǎng)、12366納稅服務(wù)熱線、手機(jī)短信等新興載體深入開展稅收宣傳活動(dòng)。積極開展稅法宣傳進(jìn)學(xué)校、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)鄉(xiāng)村活動(dòng)，進(jìn)一步擴(kuò)大稅法宣傳的覆蓋面。堅(jiān)持開展稅收宣傳月活動(dòng)，每年4月由國(guó)家稅務(wù)總局組織全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)集中開展稅收宣傳，從1992年至2011年，已經(jīng)連續(xù)舉辦了20次稅收宣傳月活動(dòng)，對(duì)于加大稅收宣傳力度，增強(qiáng)稅收影響力起到了積極作用。
二、納稅咨詢
為納稅人提供納稅咨詢是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，《稅收征管法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
做好日常咨詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法、無(wú)償、準(zhǔn)確、規(guī)范、便捷的原則，扎實(shí)做好日常納稅咨詢服務(wù)。辦稅服務(wù)廳工作人員和稅收管理人員是進(jìn)行納稅咨詢輔導(dǎo)的直接責(zé)任人員，負(fù)責(zé)面對(duì)面地解答納稅人提出的問(wèn)題，并加強(qiáng)與納稅人的聯(lián)系和溝通，及時(shí)進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)。在接受納稅咨詢時(shí)，稅務(wù)人員努力自覺(jué)做到語(yǔ)言文明、舉止莊重、講普通話。回答問(wèn)題時(shí)，力求做到準(zhǔn)確、及時(shí)，減少和避免納稅人由于了解政策不及時(shí)、不全面或不熟知程序而出現(xiàn)的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期收集和了解不同規(guī)模和類型納稅人的需求，積極開展個(gè)性化的納稅咨詢。
提供多種選擇。稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供電話、信函咨詢以及現(xiàn)場(chǎng)咨詢、網(wǎng)絡(luò)在線咨詢等多種咨詢途徑。積極引導(dǎo)納稅人通過(guò)12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站等專業(yè)咨詢渠道進(jìn)行納稅咨詢。
確保及時(shí)回復(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行納稅咨詢限時(shí)回復(fù)公開承諾，對(duì)于能夠明確解釋的咨詢問(wèn)題，給予當(dāng)場(chǎng)答復(fù)；對(duì)于不能即時(shí)解答的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)按約定方式回復(fù)；對(duì)于暫不能準(zhǔn)確答復(fù)的，按照規(guī)定程序，及時(shí)轉(zhuǎn)交有關(guān)部門限時(shí)辦理后回復(fù)；對(duì)于涉及多部門的疑難咨詢問(wèn)題，說(shuō)明原因，經(jīng)提交咨詢專家組研究后及時(shí)回復(fù)。
三、辦稅服務(wù)
辦稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為方便納稅人準(zhǔn)確、及時(shí)辦理涉稅事項(xiàng)、履行納稅義務(wù)的重要措施，辦稅服務(wù)質(zhì)量和效率是檢驗(yàn)納稅人滿意度的重要標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一直致力于通過(guò)不斷完善服務(wù)功能，推行多元辦稅、優(yōu)化辦稅流程、精簡(jiǎn)涉稅資料等手段，幫助納稅人更便捷高效地行使權(quán)利和履行義務(wù)。
優(yōu)化辦稅流程。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)際操作中復(fù)雜的辦稅流程依法簡(jiǎn)并，對(duì)稅收業(yè)務(wù)流程進(jìn)行集中梳理，對(duì)能夠下放的審批權(quán)限和前移的審批事項(xiàng)予以下放和前移。不斷優(yōu)化辦稅流程，切實(shí)解決納稅人辦稅“多頭找、多次跑”和稅務(wù)機(jī)關(guān)“重復(fù)找納稅人”等突出問(wèn)題。加強(qiáng)國(guó)、地稅局合作，降低稅收成本，提高辦稅服務(wù)效率，切實(shí)方便納稅人。
推行多種辦稅和繳款方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的要求全面實(shí)行“一站式”服務(wù)，積極推行全程服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、首問(wèn)責(zé)任制等辦稅服務(wù)制度。在有條件的地方逐步推進(jìn)自助辦稅，并為辦稅不便的納稅人提供流動(dòng)服務(wù)和上門服務(wù)。積極建立網(wǎng)上申報(bào)、上門申報(bào)、電話申報(bào)、郵寄申報(bào)等多元化申報(bào)納稅體系，方便納稅人快捷辦理各種涉稅事項(xiàng)。大力推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算等方式繳納稅款，推行以財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)為依托的電子繳稅方式。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#精簡(jiǎn)涉稅資料。加強(qiáng)與政府部門和社會(huì)組織的涉稅信息共享，充分利用現(xiàn)有信息資源。避免納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)報(bào)送涉稅報(bào)表和數(shù)據(jù)信息，簡(jiǎn)并報(bào)表資料，切實(shí)減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。
四、權(quán)益保護(hù)
尊重和保護(hù)納稅人的權(quán)利是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極響應(yīng)納稅人訴求，妥善解決稅收爭(zhēng)議，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，及時(shí)滿足納稅人合理需求，為納稅人營(yíng)造了公平、公正、和諧的稅收環(huán)境。
加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)的制度建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收實(shí)體法和程序法有關(guān)納稅人權(quán)益保護(hù)規(guī)定，積極推動(dòng)保護(hù)納稅人權(quán)益的法律制度建設(shè)。在稅收規(guī)章和規(guī)范性文件制定過(guò)程中，通過(guò)廣泛征求納稅人的意見(jiàn)和建議，切實(shí)保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)。建立了納稅人權(quán)益保護(hù)溝通制度，充分利用納稅服務(wù)窗口、定點(diǎn)聯(lián)系制度和第三方調(diào)查等渠道收集納稅人對(duì)稅收管理與服務(wù)方面的意見(jiàn)和建議，不斷完善納稅服務(wù)措施。建立健全對(duì)納稅人意見(jiàn)和投訴的快速處理機(jī)制，努力做到向納稅人及時(shí)反饋。加大納稅人民主聽證、監(jiān)督評(píng)議等工作力度，充分體現(xiàn)納稅人的權(quán)益。
大力推行政務(wù)公開。稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持以公開為常態(tài)、不公開為例外，貫徹落實(shí)政府信息公開制度，規(guī)范公開信息的收集、審查、發(fā)布程序。利用網(wǎng)站、辦稅場(chǎng)所等渠道，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地公開稅收法律法規(guī)和規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職責(zé)、辦事程序、辦事結(jié)果、監(jiān)督方式等信息為納稅人廣泛知曉。
扎實(shí)做好稅務(wù)法律救濟(jì)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)認(rèn)真貫徹《行政復(fù)議法》和稅務(wù)行政復(fù)議有關(guān)制度，切實(shí)做好稅務(wù)行政復(fù)議工作，依法解決稅收爭(zhēng)議，制止和糾正違法及不當(dāng)稅務(wù)行政行為，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家賠償法》有關(guān)行政賠償和補(bǔ)償制度，保證納稅人受到的損失依法獲得賠償。充分利用稅收協(xié)定，啟用相互協(xié)商程序，維護(hù)境外投資者的合法稅收權(quán)益。
嚴(yán)肅查處損害納稅人利益的不正之風(fēng)。加大糾風(fēng)工作力度，堅(jiān)決制止在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中損害納稅人合法權(quán)益的行為，嚴(yán)格治理向納稅人亂攤派、拉贊助、推銷商品等不正之風(fēng)，推動(dòng)政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)不斷取得新成果。
五、信用管理
國(guó)家稅務(wù)總局于2003年制定了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，全面開展納稅信用等級(jí)評(píng)定工作，推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)。納稅信用等級(jí)的評(píng)定內(nèi)容涉及納稅人遵從稅法情況和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理情況，具體包括稅務(wù)登記情況、納稅申報(bào)情況、賬簿憑證管理情況、稅款繳納情況、違反稅收法律行政法規(guī)行為處理情況等，根據(jù)這些情況劃分的標(biāo)準(zhǔn)，納稅信用等級(jí)評(píng)定設(shè)置A、B、C、D四級(jí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極建立納稅信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)納稅信用的動(dòng)態(tài)管理。
納稅信用等級(jí)的評(píng)定堅(jiān)持依法、公正、公平、公開的原則，按照統(tǒng)一的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序進(jìn)行。
稅務(wù)機(jī)關(guān)注重對(duì)納稅信用等級(jí)結(jié)果的應(yīng)用，健全納稅信用分析制度，根據(jù)納稅人不同的納稅信用等級(jí)，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，合理調(diào)配資源，實(shí)施分類管理。對(duì)A級(jí)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予以下鼓勵(lì)：除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對(duì)稅務(wù)登記證驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等采取即時(shí)辦理辦法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，當(dāng)場(chǎng)為其辦理相關(guān)手續(xù)；放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限量；在符合出口貨物退（免）稅規(guī)定的前提下，簡(jiǎn)化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)。對(duì)B級(jí)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除在稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅款退免、稅務(wù)檢查、行政處罰等方面進(jìn)行常規(guī)稅收征管外，重點(diǎn)是加強(qiáng)日常涉稅政策輔導(dǎo)、宣傳等納稅服務(wù)工作，幫助其改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提高依法納稅水平，提升納稅信用等級(jí)。對(duì)C級(jí)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取措施，加強(qiáng)管理：嚴(yán)肅追究違法違規(guī)行為的有關(guān)責(zé)任并責(zé)令限期改正；列入年度檢查計(jì)劃重點(diǎn)檢查對(duì)象；對(duì)驗(yàn)證、年檢等報(bào)送資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，并可根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地復(fù)核；發(fā)票的供應(yīng)實(shí)行收（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)等辦法；增值稅實(shí)行專用發(fā)票和稅款先比對(duì)后抵扣；納稅人申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅時(shí)，從嚴(yán)審核審批。對(duì)D級(jí)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取對(duì)C級(jí)納稅人的監(jiān)管措施外，還將其列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票；依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定停止其出口退（免）稅權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)不同信用等級(jí)納稅人的分類管理，促進(jìn)納稅人稅法遵從度的提高，并將納稅信用評(píng)定結(jié)果納入社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)全社會(huì)信用水平的提高。
六、社會(huì)協(xié)作
社會(huì)協(xié)作是指稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步延伸服務(wù)范圍，發(fā)揮社會(huì)主體的服務(wù)優(yōu)勢(shì)的重要舉措。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)社會(huì)協(xié)作的主要形式有：
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#1.發(fā)揮涉稅中介作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷優(yōu)化涉稅中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全涉稅中介行業(yè)制度，為涉稅中介機(jī)構(gòu)守法、中立、公正開展服務(wù)營(yíng)造良好環(huán)境。加強(qiáng)涉稅中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，杜絕指定或強(qiáng)制稅務(wù)代理現(xiàn)象，促進(jìn)涉稅中介機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。加強(qiáng)涉稅中介執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)估監(jiān)控和行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)，促進(jìn)行業(yè)自律，提高服務(wù)質(zhì)量。向涉稅中介機(jī)構(gòu)提供有針對(duì)性的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高涉稅中介機(jī)構(gòu)服務(wù)能力，發(fā)揮涉稅中介機(jī)構(gòu)在納稅服務(wù)工作中的積極作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年度注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)共完成各類涉稅鑒證業(yè)務(wù)金額10826億元，既保障了國(guó)家稅收利益，也維護(hù)了納稅人合法權(quán)益。
2.加強(qiáng)社會(huì)組織協(xié)作。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與財(cái)政、公安、工商、銀行以及社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會(huì)等部門和組織的合作，為納稅人提供更加便利的服務(wù)。支持納稅服務(wù)志愿者開展志愿服務(wù)，提供志愿者稅收知識(shí)輔導(dǎo)培訓(xùn)，為志愿者和需求者之間的信息交流創(chuàng)造條件。與第三方機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作，聯(lián)合開展?jié)M意度測(cè)評(píng)、需求調(diào)查和納稅服務(wù)課題研究等工作。
納稅服務(wù)的主要載體
隨著納稅服務(wù)領(lǐng)域的拓展和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)的納稅服務(wù)手段不斷改進(jìn)和完善，目前主要有以下幾種。
一、辦稅服務(wù)廳
辦稅服務(wù)廳是納稅服務(wù)的重要場(chǎng)所，一般設(shè)立申報(bào)納稅、發(fā)票管理、綜合服務(wù)三類窗口。在辦稅服務(wù)廳,對(duì)各種納稅申報(bào)實(shí)行“一窗式”管理，每個(gè)申報(bào)窗口都可受理、審核不同稅種的申報(bào);推行“一站式”服務(wù)，將納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的各類事項(xiàng)統(tǒng)一到辦稅服務(wù)廳辦理，并實(shí)行即時(shí)、限時(shí)辦理。同時(shí),在辦稅服務(wù)廳提供表證單書樣本、紙墨等用品，設(shè)立稅法公告欄，及時(shí)編印和發(fā)放稅收政策法規(guī)、規(guī)定的宣傳資料;設(shè)立電子觸摸屏、顯示屏、排隊(duì)叫號(hào)系統(tǒng)等，方便納稅人辦稅。
根據(jù)稅收管理信息化發(fā)展進(jìn)程和辦稅工作量變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推進(jìn)辦稅服務(wù)廳的規(guī)范化建設(shè)，推廣應(yīng)用全國(guó)統(tǒng)一的辦稅服務(wù)廳標(biāo)識(shí)，根據(jù)稅收征管工作需要和便利納稅人的原則，合理設(shè)置辦稅服務(wù)廳，規(guī)范窗口設(shè)置，有效緩解辦稅排隊(duì)擁擠問(wèn)題，探索開展“同城通辦”以及推廣自助辦稅裝置，進(jìn)一步提升辦稅服務(wù)廳功能。截止到2009年底，全國(guó)共有17609個(gè)辦稅服務(wù)廳，其中國(guó)稅局7089個(gè)，地稅局10784個(gè)，國(guó)、地稅局共用264個(gè)。
二、稅務(wù)門戶網(wǎng)站
稅務(wù)網(wǎng)站是納稅服務(wù)的重要網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。按照國(guó)家電子政務(wù)總體框架和稅收信息化建設(shè)總體要求，稅務(wù)網(wǎng)站的主要功能是推進(jìn)政務(wù)公開，開展稅收宣傳，進(jìn)行咨詢輔導(dǎo)，方便公眾參與，實(shí)施網(wǎng)上辦稅事務(wù)等。稅務(wù)網(wǎng)站根據(jù)納稅人的需求設(shè)置網(wǎng)站欄目，重點(diǎn)開設(shè)有稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)和權(quán)益保護(hù)等基本服務(wù)功能，并在此基礎(chǔ)上，逐步拓展疑難問(wèn)題在線咨詢、意見(jiàn)建議在線收集、投訴舉報(bào)在線受理等網(wǎng)上互動(dòng)功能。
目前，全國(guó)稅務(wù)門戶網(wǎng)站建設(shè)功能進(jìn)一步完善，制定了全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，按照總局、省局兩級(jí)集中處理的方式，逐步形成了以總局網(wǎng)站為龍頭，省局網(wǎng)站為主體，分級(jí)管理、上下聯(lián)動(dòng)的稅務(wù)網(wǎng)站群。納稅人通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站或各省市局網(wǎng)站，可以方便、快捷、及時(shí)地了解各類稅收政策法規(guī)，咨詢涉稅疑難問(wèn)題，辦理相關(guān)的稅收事項(xiàng)。
三、12366納稅服務(wù)熱線
12366是國(guó)家稅務(wù)總局為適應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)工作的需要，于2001年向國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部申請(qǐng)核批的全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的特種服務(wù)電話號(hào)碼。12366納稅服務(wù)熱線的主要服務(wù)功能包括納稅咨詢、辦稅指南、涉稅舉報(bào)、投訴監(jiān)督等，并已逐步開通發(fā)票、待辦事項(xiàng)等信息查詢和電話申報(bào)、滿意度隨機(jī)調(diào)查等功能。通過(guò)人工與自動(dòng)語(yǔ)音相結(jié)合，為納稅人提供24小時(shí)多功能語(yǔ)音服務(wù)。此外，依托12366納稅服務(wù)熱線可同步實(shí)現(xiàn)短信服務(wù)、網(wǎng)上咨詢等功能。截止到2010年9月，全國(guó)共有67個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在省內(nèi)不同范圍，以人工服務(wù)、自動(dòng)語(yǔ)音服務(wù)或短信服務(wù)等不同形式開通了12366納稅服務(wù)熱線。12366納稅服務(wù)熱線已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、社會(huì)各界相互溝通的重要橋梁。為進(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)工作，持續(xù)提高納稅人滿意度和稅法遵從度，國(guó)家稅務(wù)總局正在推行全國(guó)統(tǒng)一的12366納稅服務(wù)熱線系統(tǒng)，以進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范12366納稅服務(wù)熱線的咨詢口徑、工作流程和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，整體提升納稅服務(wù)熱線的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#按照金稅三期工程建設(shè)的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在建立滿足多種接口要求的全國(guó)統(tǒng)一的總局、省局兩級(jí)納稅服務(wù)信息平臺(tái)，積極推進(jìn)納稅服務(wù)熱線、門戶網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳之間的服務(wù)功能整合和互動(dòng)，逐步將各類納稅服務(wù)事項(xiàng)整合到統(tǒng)一的平臺(tái)上管理，逐步實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)平臺(tái)與稅收征管、辦公自動(dòng)化等稅收管理系統(tǒng)信息資源共享。
稅收管理信息化建設(shè)取得的初步成效
按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)、分步實(shí)施，整合資源、講求實(shí)效，加強(qiáng)管理、保證安全”的原則，稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)已取得一定成效。
一、信息系統(tǒng)格局進(jìn)一步優(yōu)化
國(guó)稅系統(tǒng)稅收綜合征管、防偽稅控、稽核協(xié)查等主體應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了全國(guó)統(tǒng)一和省級(jí)集中，地稅系統(tǒng)所有單位部署了貨物運(yùn)輸發(fā)票管理系統(tǒng)，27個(gè)省實(shí)現(xiàn)了征管信息系統(tǒng)省級(jí)集中，20個(gè)省部署使用了國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，提高了稅收業(yè)務(wù)的規(guī)范性和調(diào)整時(shí)效，促進(jìn)了系統(tǒng)整合，減少了“信息孤島”，支撐了分析決策。
二、信息化資源整合程度穩(wěn)步提高
國(guó)稅系統(tǒng)基本實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一配置，全系統(tǒng)硬件配備初具規(guī)模。截至2010年底，全系統(tǒng)共裝備小型機(jī)2125臺(tái)，PC服務(wù)器39652臺(tái)。稅務(wù)系統(tǒng)廣泛應(yīng)用虛擬化技術(shù)，推進(jìn)資源整合，提高現(xiàn)有資源利用率。網(wǎng)絡(luò)建設(shè)逐步向高速度、高性能、增值應(yīng)用方向發(fā)展。全系統(tǒng)廣域網(wǎng)連通節(jié)點(diǎn)29283個(gè)。部分單位依托現(xiàn)有廣域網(wǎng)建設(shè)IP電話系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的增值應(yīng)用。視頻會(huì)議系統(tǒng)基本覆蓋到了全國(guó)區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
國(guó)家稅務(wù)總局定期集中抽取綜合征管、增值稅專用發(fā)票、出口退稅等相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了與海關(guān)、公安、銀行、財(cái)政、社保等部門的信息共享。各地進(jìn)一步推進(jìn)了國(guó)、地稅局之間的信息共享，實(shí)現(xiàn)了部分信息資源的整合利用。
三、稅收信息系統(tǒng)運(yùn)行保障能力不斷增強(qiáng)
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以構(gòu)建運(yùn)行維護(hù)、安全保障體系為抓手，不斷提高信息化保障能力。
兩級(jí)運(yùn)行維護(hù)體系初步建立。總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織專門的運(yùn)維隊(duì)伍，健全運(yùn)維制度，規(guī)范運(yùn)維流程，逐步形成了以省級(jí)為基礎(chǔ)、總局為依托的兩級(jí)運(yùn)維管理體系，分級(jí)部署了運(yùn)維流程管理平臺(tái)和監(jiān)控管理系統(tǒng)，提高了運(yùn)維質(zhì)量和效率。國(guó)家稅務(wù)總局開通了呼叫中心和技術(shù)支持網(wǎng)站，為基層和納稅人提供及時(shí)的技術(shù)支持服務(wù)。
信息安全保障體系不斷加強(qiáng)。國(guó)家稅務(wù)總局及各省均設(shè)立了信息安全領(lǐng)導(dǎo)小組，信息安全管理組織體系初步建立。通過(guò)一系列制度建設(shè)，信息安全管理制度和規(guī)范體系基本形成。完成稅務(wù)系統(tǒng)首期、二期安全防護(hù)體系建設(shè)，廣泛使用防火墻、防病毒安全產(chǎn)品，信息安全技術(shù)防護(hù)能力得到加強(qiáng)。全面開展信息安全檢查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，完成等級(jí)保護(hù)定級(jí)工作，明確了信息系統(tǒng)防護(hù)重點(diǎn)。積極開展稅務(wù)系統(tǒng)信息安全教育，稅務(wù)工作人員的信息安全意識(shí)顯著增強(qiáng)，信息安全技能逐步提高，稅收信息化應(yīng)用與信息安全工作同步發(fā)展。
四、信息化應(yīng)用水平有效提升
稅收征管質(zhì)量和效率穩(wěn)步提升。稅收綜合征管等核心應(yīng)用系統(tǒng)的統(tǒng)一和集中處理，提升了對(duì)納稅人戶籍、稅收收入、稅源情況的監(jiān)控管理，促進(jìn)了征管業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)利用集中的數(shù)據(jù)信息，深入開展納稅評(píng)估分析、稅收預(yù)測(cè)預(yù)警、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析等工作，稅源監(jiān)控和稅收風(fēng)險(xiǎn)防范能力得到了有效提高。計(jì)算機(jī)選案、數(shù)據(jù)取證分析等成為稅務(wù)稽查工作重要手段，稅務(wù)部門防范和打擊偷逃騙稅的能力顯著提升。
納稅服務(wù)工作進(jìn)一步優(yōu)化。覆蓋全國(guó)的稅務(wù)網(wǎng)站群基本形成，積極通過(guò)網(wǎng)絡(luò)開展信息查詢、辦稅咨詢、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票認(rèn)證等涉稅業(yè)務(wù)，極大地方便了納稅人。截至2010年底，全國(guó)通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行申報(bào)的納稅人戶數(shù)已達(dá)1278萬(wàn)戶。各地積極建設(shè)12366納稅服務(wù)熱線，為納稅人提供涉稅咨詢、信息查詢、投訴舉報(bào)和申報(bào)納稅等服務(wù)。
稅收?qǐng)?zhí)法更加規(guī)范。通過(guò)應(yīng)用稅收?qǐng)?zhí)法考核、執(zhí)法監(jiān)察等信息系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行績(jī)效考核、執(zhí)法監(jiān)察，用數(shù)據(jù)說(shuō)話、以程序規(guī)范，有效地避免了人工作業(yè)條件下稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，在促進(jìn)稅務(wù)部門公平、公正執(zhí)法的同時(shí)，也推動(dòng)了稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)。
實(shí)踐證明，信息化是加強(qiáng)稅收管理的重要手段，通過(guò)信息化建設(shè)，稅收工作水平不斷提高，保證了稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定較快增長(zhǎng)。
稅收管理信息化建設(shè)的主要內(nèi)容
一、稅收管理信息化建設(shè)的主要內(nèi)容
稅收管理信息化建設(shè)的主要內(nèi)容，概括起來(lái)，就是“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#1.“一個(gè)平臺(tái)”是指建立一個(gè)包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)。主要任務(wù)是逐步建立覆蓋總局、國(guó)地稅各級(jí)機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門信息共享的網(wǎng)絡(luò)體系，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件技術(shù)平臺(tái)建設(shè)，建立安全管理和運(yùn)行維護(hù)體系，以保證稅收工作在統(tǒng)一、安全、穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)支撐下平衡運(yùn)行。其中：
統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)各信息系統(tǒng)互聯(lián)互通、兼容運(yùn)行，并順利實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)升級(jí)換代的基礎(chǔ)。稅收管理信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)體系包括總體標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)支撐標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等。
安全保障體系，就是按照現(xiàn)代信息安全理論，遵循國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，采用目前國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的信息安全技術(shù)，通過(guò)建設(shè)稅務(wù)CA、加強(qiáng)密鑰管理和權(quán)限管理以及采取防火墻過(guò)濾、入侵檢測(cè)、系統(tǒng)加固、安全性分析等防護(hù)措施，建設(shè)涵蓋稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)、應(yīng)用和管理等各個(gè)方面的統(tǒng)一、穩(wěn)定、高效的信息安全保障體系。
運(yùn)行維護(hù)體系，就是通過(guò)建立以總局為核心、省級(jí)為基礎(chǔ)，集中管理的運(yùn)行維護(hù)體系，加強(qiáng)監(jiān)控管理，及時(shí)解決運(yùn)行中發(fā)生的各類問(wèn)題，為用戶提供方便、快捷的技術(shù)和業(yè)務(wù)支持。
2.“兩級(jí)處理”是指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省稅務(wù)局集中處理。主要任務(wù)是在“一個(gè)平臺(tái)”的支撐下，結(jié)合各地實(shí)際情況，逐步建立總局、省稅務(wù)局兩級(jí)數(shù)據(jù)處理中心和兩級(jí)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)涉稅電子數(shù)據(jù)在總局、省稅務(wù)局兩級(jí)的集中存儲(chǔ)、集中處理和集中管理，使業(yè)務(wù)流程更加簡(jiǎn)化，機(jī)構(gòu)趨于扁平化，管理和監(jiān)控更加嚴(yán)密，納稅服務(wù)更加簡(jiǎn)便，系統(tǒng)維護(hù)更加便捷，系統(tǒng)運(yùn)行更加安全，并使得數(shù)據(jù)的宏觀分析與微觀分析相結(jié)合、全局分析與局部透視相結(jié)合，全面提升數(shù)據(jù)利用的價(jià)值。
3.“三個(gè)覆蓋”
是指應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、稅收工作重要環(huán)節(jié)、各級(jí)國(guó)稅局地稅局并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。主要任務(wù)是通過(guò)稅收管理信息化建設(shè)，促進(jìn)信息技術(shù)和管理方法在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)得到廣泛應(yīng)用，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)對(duì)國(guó)稅局、地稅局管理的所有稅種以及稅收工作運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、有效的電子化監(jiān)控，并實(shí)現(xiàn)與有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，以保證稅收工作便捷、規(guī)范、高效進(jìn)行。
4.“四個(gè)系統(tǒng)”
是指通過(guò)業(yè)務(wù)的重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個(gè)包括征收管理、納稅服務(wù)、管理決策和行政管理系統(tǒng)在內(nèi)的四個(gè)信息管理應(yīng)用系統(tǒng)。主要任務(wù)是建立以稅收征管業(yè)務(wù)為主要處理對(duì)象的稅收征管系統(tǒng)，以為納稅人服務(wù)為主要處理對(duì)象的納稅服務(wù)系統(tǒng)，面向各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)分析、監(jiān)控和預(yù)測(cè)的管理決策系統(tǒng)和以稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部行政管理事務(wù)為處理對(duì)象的行政管理系統(tǒng)，以滿足稅務(wù)工作多層面、全方位的應(yīng)用需求。
稅收征管系統(tǒng)包括征收、管理、稽查、處罰、執(zhí)行、救濟(jì)等子系統(tǒng)，是稅收管理信息化的核心應(yīng)用系統(tǒng)。采用全國(guó)數(shù)據(jù)大集中的模式，通過(guò)一體化的規(guī)劃設(shè)計(jì)，統(tǒng)一征管數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管軟件的統(tǒng)一集中，支持全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)征管數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)控。
納稅服務(wù)系統(tǒng)包括網(wǎng)上稅務(wù)局、納稅人關(guān)系管理和納稅服務(wù)渠道整合軟件，通過(guò)大廳系統(tǒng)、呼叫中心、短信、網(wǎng)上稅務(wù)局以及自助終端等渠道，提供公眾信息服務(wù)、納稅人交互服務(wù)和涉稅辦理服務(wù)。
管理決策系統(tǒng)包括查詢統(tǒng)計(jì)、征管狀況分析、報(bào)表管理、政策評(píng)估、納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理、知識(shí)管理、績(jī)效管理七個(gè)子系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合、加工和處理，利用數(shù)據(jù)管理及商務(wù)智能等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理決策的有效服務(wù)。
行政管理系統(tǒng)包括綜合辦公、財(cái)務(wù)管理、人事管理和紀(jì)檢監(jiān)察四個(gè)子系統(tǒng)，運(yùn)用面向服務(wù)架構(gòu)技術(shù)整合現(xiàn)有行政管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)行政管理工作流程電子化，實(shí)現(xiàn)部門之間、部門與上級(jí)機(jī)關(guān)之間信息互聯(lián)互通。
完成上述建設(shè)任務(wù)后，稅務(wù)部門將建成擁有1個(gè)全國(guó)性行業(yè)網(wǎng)絡(luò)，2個(gè)國(guó)家級(jí)稅務(wù)處理中心，71個(gè)省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級(jí)稅務(wù)處理中心，超過(guò)60萬(wàn)個(gè)內(nèi)部工作站，年事務(wù)處理量超過(guò)100億筆，總數(shù)據(jù)量超過(guò)700TB，內(nèi)部用戶超過(guò)80萬(wàn)人、外部用戶上億人（戶）的全國(guó)性稅務(wù)信息系統(tǒng)。
二、配套實(shí)施的改革創(chuàng)新措施
稅收信息化建設(shè)需要借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)稅收管理理念、經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行稅收管理政策、制度、業(yè)務(wù)流程等實(shí)施相應(yīng)的變革。
1.推行稅收業(yè)務(wù)重組。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#以簡(jiǎn)捷高效為目標(biāo)，明確受理即辦事項(xiàng)，精簡(jiǎn)處理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)事項(xiàng)的多業(yè)務(wù)處理模式；以流程管理為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)“工作找人”；將執(zhí)法結(jié)果監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程控制，規(guī)范統(tǒng)一執(zhí)法；以“減輕納稅人不必要的辦稅負(fù)擔(dān)、減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)額外的工作負(fù)擔(dān)”為原則，簡(jiǎn)并涉稅事項(xiàng)、流程和表單，變事前審批為備案。
2.實(shí)施納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理。
引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將提高納稅遵從度作為稅收管理的戰(zhàn)略目標(biāo)；建立稅源專業(yè)化管理模式和機(jī)制，對(duì)納稅人實(shí)行分類、分級(jí)管理；立足于風(fēng)險(xiǎn)防范，著眼預(yù)警提醒，聚焦高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和對(duì)象；推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、排序、應(yīng)對(duì)的結(jié)合。
3.建立網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)。
實(shí)現(xiàn)從管理發(fā)票的物理形態(tài)向管理發(fā)票信息轉(zhuǎn)變。納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票，實(shí)時(shí)傳送電子信息給稅務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)納稅人的開票和受票信息網(wǎng)上閉環(huán)管理，并通過(guò)對(duì)發(fā)票開具，取得信息與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。
4.豐富納稅服務(wù)方式。
以納稅人為視角，以服務(wù)方式創(chuàng)新為切入點(diǎn)，豐富納稅人辦理各項(xiàng)涉稅事宜的渠道、手段，突出個(gè)性化服務(wù)，統(tǒng)一、簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)，為納稅人提供便捷、優(yōu)質(zhì)、低成本的服務(wù)。
5.加強(qiáng)外部涉稅信息交互。
以外部涉稅信息交互為基礎(chǔ)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的外部信息管理系統(tǒng)和信息交換通道，形成以涉稅信息的采集、整理、應(yīng)用為主線的管理體系，為強(qiáng)化稅源管理提供外部信息保障。
6.建立自然人數(shù)據(jù)庫(kù)。
基于現(xiàn)行稅制和對(duì)個(gè)人稅收管理的實(shí)踐探索，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人的建檔管理和信息共享，增加財(cái)產(chǎn)登記與投資管理、納稅信用等級(jí)管理、一戶式檔案查詢等自然人稅收管理的內(nèi)容，建設(shè)自然人數(shù)據(jù)庫(kù)，為個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅管理提供手段支撐。
7.優(yōu)化稅收會(huì)計(jì)核算流程。
把會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)從前臺(tái)征管事務(wù)處理系統(tǒng)中分離出來(lái)，并以稅務(wù)系統(tǒng)信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中為依托，制定出一套適應(yīng)現(xiàn)代信息化條件下的稅收會(huì)計(jì)核算工作制度、流程，提高稅收會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)分析的質(zhì)量和效率。
8.強(qiáng)化管理決策服務(wù)。
管理決策創(chuàng)新內(nèi)容包括績(jī)效管理、知識(shí)管理和政策評(píng)估。績(jī)效管理以基于信息系統(tǒng)工作流程的全環(huán)節(jié)考核為基礎(chǔ)，整合現(xiàn)有績(jī)效考核和稅收?qǐng)?zhí)法考核等，形成全面覆蓋稅務(wù)系統(tǒng)各方面工作的績(jī)效管理體系。知識(shí)管理將所有納入稅收管理的知識(shí)進(jìn)行歸類和整理，通過(guò)搭建整套知識(shí)管理體系并全面應(yīng)用，服務(wù)于稅務(wù)干部和納稅人。政策評(píng)估為稅收政策效應(yīng)評(píng)估工作提供信息系統(tǒng)支撐，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收政策實(shí)施效應(yīng)的及時(shí)跟蹤和評(píng)估，為完善政策提供有益信息。
稅收管理信息化建設(shè)的目標(biāo)
我國(guó)稅收管理信息化建設(shè)的目標(biāo)，就是按照既有國(guó)際先進(jìn)水平又有中國(guó)特色的要求，建立基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，國(guó)家稅務(wù)總局和省一級(jí)稅務(wù)局集中處理信息，覆蓋所有稅種、稅收工作重要環(huán)節(jié)和多級(jí)國(guó)、地稅局，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，包括征收管理、行政管理、外部信息、決策支持系統(tǒng)的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收信息化系統(tǒng)。并由此實(shí)現(xiàn)全國(guó)國(guó)、地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本的統(tǒng)一，規(guī)范全國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法；實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中，實(shí)時(shí)監(jiān)控全國(guó)征管數(shù)據(jù)；統(tǒng)一、規(guī)范納稅服務(wù)平臺(tái)，優(yōu)化納稅服務(wù)；建設(shè)管理決策平臺(tái)，為管理決策提供及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的信息。
上述建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將進(jìn)一步創(chuàng)新稅收管理方式，提高稅收管理的質(zhì)量和效率，全面提升稅收工作水平，并對(duì)我國(guó)電子政務(wù)工程的整體建設(shè)起到示范作用，具有較大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
一是顯著提高稅收管理的質(zhì)量和水平。稅收征收率將不斷提高，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。征稅成本和納稅成本進(jìn)一步降低，稅收管理效率進(jìn)一步提高，同時(shí)將強(qiáng)化對(duì)各類涉稅活動(dòng)的監(jiān)控，更加及時(shí)有力地打擊各類稅收違法犯罪行為，有效遏制稅款流失。
二是大幅度提升納稅服務(wù)的質(zhì)量與效率。通過(guò)信息化手段，不斷豐富納稅服務(wù)的內(nèi)容，拓展納稅服務(wù)渠道，簡(jiǎn)化納稅人辦稅手續(xù)，減輕納稅人額外負(fù)擔(dān)，使納稅人不受時(shí)間和空間的限制辦理涉稅事宜，得到優(yōu)質(zhì)便捷的多元化、全方位的納稅服務(wù)，在整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)形成尊重納稅人、服務(wù)納稅人的工作機(jī)制和社會(huì)氛圍。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#三是進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)。中國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)的全面建成，將實(shí)現(xiàn)由人管人到機(jī)制管人的跨越，有效地避免人工作業(yè)條件下稅收征管的隨意性，進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，推進(jìn)依法治稅，進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，樹立稅務(wù)部門良好的社會(huì)形象。
四是中國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)（CTAIS）將成為我國(guó)“電子政務(wù)”的核心系統(tǒng)之一。稅收管理信息系統(tǒng)的全面建成，將為國(guó)家其他電子政務(wù)項(xiàng)目提供豐富的共享數(shù)據(jù)源，有利于政府各部門之間建立信息共享和協(xié)作關(guān)系，為加強(qiáng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和提高宏觀經(jīng)濟(jì)決策水平貢獻(xiàn)力量。
納稅人的義務(wù)
“沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利”。納稅人的權(quán)利和義務(wù)是均衡的，依照憲法、稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在納稅過(guò)程中負(fù)有以下義務(wù)：
一、依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)
納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記主要包括領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后的設(shè)立登記、稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化后的變更登記、依法申請(qǐng)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記、依法終止納稅義務(wù)的注銷登記等。
在各類稅務(wù)登記管理中，納稅人應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定分別提交相關(guān)資料，及時(shí)辦理。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)
納稅人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
此外，納稅人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)
納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)
國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。如納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令納稅人限期改正，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。
五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。
納稅人即使在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
六、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)
納稅人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
未按照規(guī)定期限繳納稅款或者未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
七、代扣、代收稅款的義務(wù)
法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
八、接受依法檢查的義務(wù)
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#納稅人、扣繳義務(wù)人有接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)，應(yīng)主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報(bào)表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的檢查和監(jiān)督。
九、及時(shí)提供信息的義務(wù)
納稅人除通過(guò)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息。如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)依法妥善處理。
十、報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)
為了保障國(guó)家稅收能夠及時(shí)、足額征收入庫(kù)，稅收法律還規(guī)定了納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告如下涉稅信息：
1.納稅人有義務(wù)就與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。納稅人有欠稅情形而以財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明欠稅情況。
2.企業(yè)合并、分立的報(bào)告義務(wù)。納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
3.報(bào)告全部賬號(hào)的義務(wù)。如納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。
4.處分大額財(cái)產(chǎn)報(bào)告的義務(wù)。如納稅人的欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上，處分不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
納稅人的權(quán)利
納稅人的權(quán)利是指納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)，由法律確認(rèn)、保障與尊重的權(quán)利和利益，以及當(dāng)納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)，納稅人所應(yīng)獲得的救助與補(bǔ)償權(quán)利。為了方便納稅人了解納稅過(guò)程中所享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，幫助納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地完成納稅事宜，促進(jìn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征納過(guò)程中的合作，2009年11月，國(guó)家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，對(duì)納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)進(jìn)行公告。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人以及扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱納稅人）的權(quán)利主要包括以下方面：
一、知情權(quán)
納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，享有被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)信息的權(quán)利。納稅人的知情權(quán)主要包括：現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；辦理稅收事項(xiàng)的時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料；應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)和計(jì)算方法；與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅、處罰和采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，納稅人可以采取的法律救濟(jì)途徑及需要滿足的條件。
二、保密權(quán)
納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其商業(yè)秘密及個(gè)人隱私保密。包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營(yíng)者不愿公開的個(gè)人事項(xiàng)。上述事項(xiàng)，如無(wú)法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者納稅人的許可，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不會(huì)對(duì)外部門、社會(huì)公眾和其他個(gè)人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。
三、稅收監(jiān)督權(quán)
納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為，如索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人等。同時(shí)，納稅人也有權(quán)檢舉其他納稅人的稅收違法行為。
四、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)
納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
納稅人如采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
數(shù)據(jù)電文方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健＜{稅人如采用電子方式辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
五、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
六、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。這里所指的特殊困難主要是指：①因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；②當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用后，不足以繳納稅款的。納稅人滿足以上任何一個(gè)條件可以申請(qǐng)延期繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
七、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)
納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退庫(kù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退庫(kù)手續(xù)。
八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)
納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利，即納稅人有權(quán)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。但必須按照法定程序進(jìn)行申請(qǐng)、審批。減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。
納稅人享受的稅收優(yōu)惠需要備案的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，及時(shí)辦理事前或事后備案。
九、委托稅務(wù)代理權(quán)
納稅人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理以下事項(xiàng)：辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記、除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)、納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告、稅款繳納和申請(qǐng)退稅、制作涉稅文書、審查納稅情況、建賬建制、辦理財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。按規(guī)定必須由納稅人自行辦理的其他稅務(wù)事宜，稅務(wù)代理人不得辦理。
十、陳述與申辯權(quán)
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政處罰決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。
陳述權(quán)是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的決定所享有的陳述自己意見(jiàn)的權(quán)利。申辯權(quán)是指納稅人認(rèn)為對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定所主張的事實(shí)、理由和依據(jù)享有申訴和解釋說(shuō)明的權(quán)利。如果納稅人有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)權(quán)對(duì)其實(shí)行行政處罰，即使納稅人的陳述或申辯不充分合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)解釋其行政處罰行為的原因，并將納稅人的陳述內(nèi)容和申辯理由記錄在案，以便在行政復(fù)議或司法審查過(guò)程中能有所依據(jù)。
十一、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)
納稅人在接受稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)要求檢查人員出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人有權(quán)拒絕檢查。
十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
納稅人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如對(duì)處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成侵害時(shí)，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以要求稅務(wù)行政賠償。主要包括：一是納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的。
十三、依法要求聽證的權(quán)利
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#在對(duì)納稅人作出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知納稅人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰。對(duì)此，納稅人有權(quán)要求舉行聽證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織聽證。如納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系，有權(quán)申請(qǐng)主持人回避。
對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立，但納稅人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。
十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。
稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。
法律救濟(jì)
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在征納稅過(guò)程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議或者分歧時(shí)，可以依照法律規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議，或者向人民法院起訴，提起行政訴訟。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在征納稅過(guò)程中的職權(quán)行為侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的，受害人可以依法取得賠償。
一、稅務(wù)行政復(fù)議
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，并作出行政復(fù)議決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)為復(fù)議機(jī)構(gòu)，具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng)。
稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)行復(fù)議前置制度。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議尋求法律救濟(jì)時(shí)，應(yīng)先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院提起行政訴訟。而且，申請(qǐng)行政復(fù)議，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。
1.行政復(fù)議范圍。
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅收爭(zhēng)議，只能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議。主要是指：
（1）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。
（2）行政許可、行政審批行為。
（3）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。
（4）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。
（5）行政處罰行為：
①罰款；
②沒(méi)收財(cái)物和違法所得；
③停止出口退稅權(quán)。
（6）不依法履行下列職責(zé)的行為：
①頒發(fā)稅務(wù)登記；
②開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；
③行政賠償；
④行政獎(jiǎng)勵(lì)；
⑤其他不依法履行職責(zé)的行為。
（7）資格認(rèn)定行為。
（8）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。
（9）政府信息公開工作中的具體行政行為。
（10）納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。
（11）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。
（12）其他具體行政行為。
行政復(fù)議法沒(méi)有將抽象行政行為納入行政復(fù)議范圍，但設(shè)立了規(guī)范性文件審查制度。納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)范性文件不合法，可以在行政復(fù)議時(shí)一并提出對(duì)規(guī)范性文件的審查申請(qǐng)。當(dāng)事人對(duì)規(guī)范性文件提出審查申請(qǐng)，只限于國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)章以下的規(guī)范性文件，地方政府的規(guī)章以下的文件，以及總局以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府部門的規(guī)范性文件。當(dāng)事人不能單獨(dú)對(duì)文件規(guī)定提出審查申請(qǐng)，只能在具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)一并提出。
2.行政復(fù)議管轄。
對(duì)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)各級(jí)地稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，申請(qǐng)人可以選擇向該地方稅務(wù)局的本級(jí)人民政府或者上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；但省、自治區(qū)、直轄市另有規(guī)定的，依照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定辦理。
對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。
對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
3.行政復(fù)議程序。
（1）申請(qǐng)與受理。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。
申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)。
稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查。經(jīng)審查，對(duì)不符合規(guī)定的復(fù)議申請(qǐng)不予受理，并書面告知申請(qǐng)人。不符合規(guī)定是指：不屬于行政復(fù)議范圍，超過(guò)法定申請(qǐng)期限，沒(méi)有明確的被申請(qǐng)人和行政復(fù)議對(duì)象，已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議且被受理，已向人民法院提起行政訴訟且已受理，申請(qǐng)人就納稅發(fā)生爭(zhēng)議未按規(guī)定繳清稅款、滯納金且未按規(guī)定提供擔(dān)保或擔(dān)保無(wú)效，申請(qǐng)人與具體行政行為無(wú)利害關(guān)系等。
對(duì)符合規(guī)定，但不屬于本機(jī)關(guān)受理的復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
（2）審理與決定。
復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起7日內(nèi)將復(fù)議申請(qǐng)書副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人對(duì)其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。
對(duì)復(fù)議案件可以采取書面審理的方式，但申請(qǐng)人提出要求或者復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見(jiàn)，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況。
復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)復(fù)議進(jìn)行審理，應(yīng)當(dāng)自受理復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)期限最多不得超過(guò)30日。
在復(fù)議決定作出前，對(duì)下列行政復(fù)議事項(xiàng)，申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人可以按照自愿、合法的原則，達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等；行政賠償；行政獎(jiǎng)勵(lì)；存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行為。
復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當(dāng)，可以決定維持該具體行政行為。認(rèn)定被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，可以決定其在一定期限內(nèi)履行。認(rèn)為具體行政行為主要事實(shí)不清、證據(jù)不足，適用依據(jù)錯(cuò)誤，違反法定程序，超越或者濫用職權(quán)，或者明顯不當(dāng)?shù)模梢詻Q定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。
二、稅務(wù)行政訴訟
納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議必須先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的，可以直接向人民法院起訴。稅務(wù)行政訴訟受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議范圍一致。
訴訟期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。除非作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行；或者原告申請(qǐng)停止執(zhí)行，人民法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會(huì)造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會(huì)公共利益，裁定停止執(zhí)行。
稅務(wù)行政訴訟經(jīng)過(guò)人民法院一審、二審或再審的程序?qū)彾ê螅?dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。納稅人或者其他當(dāng)事人拒絕履行判決、裁定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向第一審人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕履行判決、裁定的，人民法院可以通知銀行從該稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥應(yīng)當(dāng)歸還的罰款或者應(yīng)當(dāng)給付的賠償金；在規(guī)定期限內(nèi)不執(zhí)行的，從期滿之日起，按日處50～100元的罰款；向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者監(jiān)察、人事機(jī)關(guān)提出司法建議等。
三、稅務(wù)行政賠償
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人，因稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的職權(quán)行為，致其人身權(quán)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)受到侵犯并造成損害的，可以依法取得稅務(wù)行政賠償。因稅務(wù)人員與行使職權(quán)無(wú)關(guān)的個(gè)人行為，或因納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的，國(guó)家不承擔(dān)賠償責(zé)任。
稅務(wù)行政賠償以支付賠償金為主要方式。能夠返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀的，予以返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。返還罰款、解除凍結(jié)存款，應(yīng)當(dāng)支付銀行同期存款利息。致人精神損害，應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響范圍內(nèi)，為受害人消除影響、恢復(fù)名譽(yù)、賠禮道歉；造成嚴(yán)重后果的，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的精神損害撫慰金。
賠償請(qǐng)求人要求賠償，應(yīng)當(dāng)向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)提出，也可以在申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟時(shí)一并提出。
稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臅r(shí)效為2年，自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)行為侵犯其人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)之日起計(jì)算。
刑事責(zé)任
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他人實(shí)施危害稅收征管的犯罪行為，稅務(wù)人員實(shí)施稅收職務(wù)犯罪行為，應(yīng)當(dāng)按照刑法規(guī)定追究刑事責(zé)任，給予刑事處罰。
一、危害稅收征管罪
1.稅收犯罪行為。
（1）妨害稅款征收的犯罪。
妨害稅款征收的犯罪，包括逃避繳納稅款、抗稅、逃避追繳欠稅和騙取出口退稅。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#逃避繳納稅款罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的行為；扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為亦構(gòu)成本罪。
抗稅罪，是指以暴力、威脅方法拒不繳納應(yīng)繳稅款的行為。逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上的行為。
騙取出口退稅罪，是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
（2）妨害發(fā)票管理的犯罪。
妨害發(fā)票管理的犯罪，主要是妨害增值稅專用發(fā)票管理的犯罪，是我國(guó)危害稅收征管罪的重要內(nèi)容。
首先是虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。所謂虛開，既包括在沒(méi)有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括在有一定商品交易情況下的不實(shí)填寫。所謂虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，按現(xiàn)行增值稅制度，是指虛開廢舊物資收購(gòu)發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和進(jìn)口增值稅海關(guān)完稅憑證。
其次是偽造、非法出售、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，出售、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票，非法制造、出售非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。
第三是非法出售、非法制造普通發(fā)票。
2.刑事處罰。
對(duì)危害稅收征管罪的刑罰，包括管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑，以及罰金和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。其中虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，以及偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪的最高刑是無(wú)期徒刑。其他最高刑為有期徒刑。
對(duì)于涉嫌危害稅收征管犯罪的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法先行給予行政處罰。當(dāng)人民法院審判構(gòu)成犯罪并判處罰金時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵罰金。
在刑事處罰中，稅款追繳優(yōu)先。因犯逃避繳納稅款罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
對(duì)于納稅人有涉嫌逃避繳納稅款罪稅收違法行為的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，且已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。
二、稅務(wù)人員職務(wù)犯罪
職務(wù)犯罪是指國(guó)家工作人員、企業(yè)工作人員或者其他工作人員，利用職務(wù)之便進(jìn)行違法違紀(jì)活動(dòng)，依照刑法應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰的犯罪行為的總稱。
稅務(wù)人員屬于國(guó)家工作人員，以國(guó)家工作人員為犯罪主體的職務(wù)犯罪，諸如貪污、受賄、挪用公款、濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等，稅務(wù)人員均可構(gòu)成。但刑法規(guī)定的只能由稅務(wù)人員構(gòu)成的職務(wù)犯罪只有兩個(gè)罪名，即徇私舞弊不征、少征稅款罪和徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪。
徇私舞弊不征、少征稅款罪，是指稅務(wù)人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，是指稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為。
犯此兩罪的，依法應(yīng)處有期徒刑或者拘役。
行政責(zé)任
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他稅務(wù)行政相對(duì)人違反稅收征管法應(yīng)當(dāng)追究行政責(zé)任的，依法給予行政處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員違反稅收征管法應(yīng)當(dāng)追究行政責(zé)任的，依法給予行政處分。
一、稅務(wù)行政相對(duì)人行政責(zé)任
1.稅收違法行為。
追究稅務(wù)行政相對(duì)人行政責(zé)任的稅收違法行為可以歸納為違反稅務(wù)管理和妨害稅款征收兩大類。
（1）違反稅務(wù)管理。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#違反稅務(wù)管理，包括不按規(guī)定辦理、使用稅務(wù)登記證，違反賬簿、憑證、賬號(hào)管理，不按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，違反發(fā)票管理，不按規(guī)定期限辦理申報(bào)，非法印制、使用完稅憑證，阻撓稅務(wù)檢查，以及不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作。
不按規(guī)定辦理、使用稅務(wù)登記證，包括納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記，未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或換證手續(xù)，未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件。
違反賬簿、憑證、賬號(hào)管理，包括納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，未按規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料。
不按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，是指未按規(guī)定要求安裝、使用稅控裝置，包括損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置。
違反發(fā)票管理規(guī)定，包括非法印制發(fā)票，未按規(guī)定印制發(fā)票或生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品，未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管發(fā)票，或者未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的檢查，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，倒買倒賣發(fā)票，以及私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品。
不按規(guī)定期限辦理申報(bào)，包括納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料。
非法印制、使用完稅憑證，包括非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證。
阻撓稅務(wù)檢查，是指納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作，包括納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，不按規(guī)定在納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證號(hào)碼，或者不按規(guī)定在稅務(wù)登記證中登錄納稅人賬戶賬號(hào)的；以及有關(guān)單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人情況的。
（2）妨害稅款征收。
妨害稅款征收，包括逃避繳納稅款，不繳或者少繳稅款，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款，編造虛假計(jì)稅依據(jù)，不申報(bào)納稅，逃避追繳欠稅，抗稅，騙稅，以及因違法行為導(dǎo)致他人未繳、少繳或者騙取稅款。
逃避繳納稅款，是指納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。扣繳義務(wù)人采取上述手段不繳或者少繳已扣、已收稅款的，亦為逃避繳納稅款。
不繳或者少繳稅款，是指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款。應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款。
編造虛假計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)。不申報(bào)納稅，是指納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。
逃避追繳欠稅，是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的稅款。騙稅，是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款。抗稅，則是指以暴力、威脅等方法拒不繳納稅款。
因違法行為導(dǎo)致他人未繳、少繳或者騙取稅款，包括為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他便利，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款；違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或騙取稅款；以及稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款。
2.行政處罰。
追究稅務(wù)行政相對(duì)人稅收違法行為的行政責(zé)任，依法給予行政處罰。稅務(wù)行政處罰主要有三類：罰款、沒(méi)收違法所得、停止出口退稅權(quán)。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#罰款是最主要的處罰措施，適用于所有的稅收違法行為。根據(jù)違法行為對(duì)稅收征管的損害程度，法律上設(shè)定了不同的罰款力度。違反稅收管理的違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的，必須處以罰款；非情節(jié)嚴(yán)重的，則可以處也可以不處罰款。妨害稅款征收的違法行為，較違反稅收管理行為性質(zhì)嚴(yán)重，除個(gè)別情況，法律上均要求必須處以罰款，罰款幅度基本上設(shè)定為不繳或者少繳稅款的50%以上1倍以下。
沒(méi)收違法所得適用于有違法所得的稅收違法行為。主要是違反發(fā)票管理的行為，不法分子通過(guò)非法印制、使用、倒買倒賣發(fā)票，非法生產(chǎn)、制作發(fā)票防偽專用品等手段牟取非法利益。
停止出口退稅權(quán)適用于騙稅行為。享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
二、稅務(wù)人員行政責(zé)任
1.稅收違法違紀(jì)行為。
根據(jù)稅收征管法規(guī)定，追究稅務(wù)人員行政責(zé)任的稅收違法違紀(jì)行為，包括擅改征管范圍、入庫(kù)級(jí)次，不按規(guī)定查封、扣押，唆使、協(xié)助偷逃騙稅，受賄，不征、少征稅款，刁難納稅人、扣繳義務(wù)人，打擊報(bào)復(fù)，違規(guī)預(yù)征、緩征或攤派，違規(guī)開、停征稅或者減免、退補(bǔ)稅，未按規(guī)定回避，未按規(guī)定保密，私分扣押、查封的物品。
擅改征管范圍、入庫(kù)級(jí)次，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次。
不按規(guī)定查封、扣押，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
唆使、協(xié)助偷逃騙稅，是指稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅行為。
受賄，是指稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益。
不征、少征稅款，是指稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失。
刁難納稅人、扣繳義務(wù)人，是指稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人。打擊報(bào)復(fù)，是指稅務(wù)人員對(duì)控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。
違規(guī)預(yù)征、緩征或攤派，是指違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。違規(guī)開、停征稅或者減免、退補(bǔ)稅，是指違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。
未按規(guī)定回避，是指稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時(shí)，未按照征管法規(guī)定進(jìn)行回避。未按規(guī)定保密，是指未按征管法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密。
私分扣押、查封的物品，是指稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
2.行政處分。
稅務(wù)機(jī)關(guān)擅改征管范圍、入庫(kù)級(jí)次的，《稅收征管法》明確規(guī)定對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位并依法給予行政處分。稅務(wù)人員的其他稅收違法違紀(jì)行為，則依法給予行為人或者直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。
我國(guó)的宏觀稅負(fù)
一、近年來(lái)宏觀稅負(fù)狀況
宏觀稅負(fù)通常是指一個(gè)國(guó)家在一定期間內(nèi)稅收收入占當(dāng)期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，是反映一個(gè)國(guó)家稅收的總體負(fù)擔(dān)水平的重要指標(biāo)。從稅收與GDP關(guān)系看，稅收主要來(lái)源于GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值。通過(guò)對(duì)一個(gè)國(guó)家在不同時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的縱向比較，可以分析稅收制度的完善與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)狀況；通過(guò)對(duì)不同國(guó)家之間宏觀稅負(fù)水平的橫向比較，可分析一國(guó)稅收制度與其他國(guó)家或國(guó)際通行稅制的差異。宏觀稅負(fù)水平既是稅收與經(jīng)濟(jì)互相作用的結(jié)果，又影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和政府掌控資源的規(guī)模，進(jìn)而影響政府的宏觀調(diào)控能力。因此，確定適度合理的宏觀稅負(fù)水平，是我國(guó)政府通過(guò)稅收籌集財(cái)政資金的立足點(diǎn)，也是調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的出發(fā)點(diǎn)。
自1995年開始，我國(guó)宏觀稅負(fù)持續(xù)上升，在2009年略有下降。1995年～2010年各年宏觀稅負(fù)依次為：9.8%、9.9%、10.4%、10.8%、11.5%、12.8%、13.8%、14.1%、15.1%、16.1%、16.7%、17.4%、18.6%、18.4%、18.5%、19.4%。2005～2007年是我國(guó)宏觀稅負(fù)上升較快的時(shí)期，平均每年提升近1個(gè)百分點(diǎn)（此處計(jì)算稅負(fù)所使用的“稅收收入”包括由我國(guó)稅務(wù)部門組織征收的各項(xiàng)稅收，不包括關(guān)稅、船舶噸稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅，未扣減出口退稅。稅收數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局核算數(shù)據(jù)）。
二、影響宏觀稅負(fù)的主要因素
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#影響和拉動(dòng)宏觀稅負(fù)上升的因素是多方面的，在稅制相對(duì)穩(wěn)定的條件下，主要是經(jīng)濟(jì)和稅收征管兩大因素。經(jīng)濟(jì)因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響是最主要的，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。以“十一五”期間為例，在“十一五”期間，第二產(chǎn)業(yè)（特別是冶金、石化、有色金屬、機(jī)械制造、煤炭、電力等行業(yè)）發(fā)展速度相對(duì)比較快，工業(yè)增加值累計(jì)完成627376億元，年均增長(zhǎng)15.7%，快于GDP的增長(zhǎng)速度，占GDP的比重為40.9%。由于第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高于其他兩次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，因此，第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展使得稅收的增長(zhǎng)速度快于GDP的增長(zhǎng)速度，從而拉動(dòng)宏觀稅負(fù)水平的上升。二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度一定的條件下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量越高，企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)額就越多，從而使宏觀稅負(fù)水平也相應(yīng)提高，反之亦然。稅收征管是影響宏觀稅負(fù)水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏觀稅負(fù)也就相應(yīng)提高。近年來(lái)，隨著征管機(jī)制的不斷完善和征管手段的逐步現(xiàn)代化，征管質(zhì)量和效率與1994年稅改時(shí)相比發(fā)生了顯著的變化，稅收的總體征收率也大大提高，成為拉動(dòng)宏觀稅負(fù)逐年上升的直接原因。
三、宏觀稅負(fù)的國(guó)際比較
我國(guó)宏觀稅負(fù)水平雖逐年提升，但與國(guó)際宏觀稅負(fù)水平相比仍屬于較低水平。如選取42個(gè)國(guó)家進(jìn)行比較，并把納入比較范圍的國(guó)家劃分為兩組：一組是發(fā)達(dá)國(guó)家，共24個(gè)；另一組是發(fā)展中國(guó)家，共18個(gè)。按照國(guó)際貨幣基金組織（IMF）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于宏觀稅負(fù)的定義，此處區(qū)分了兩種宏觀稅負(fù)口徑：一是以不含社會(huì)保障繳款的全國(guó)稅收收入與GDP的比值來(lái)定義宏觀稅負(fù)；二是以含社會(huì)保障繳款的全國(guó)稅收收入與GDP的比值來(lái)定義宏觀稅負(fù)。按照國(guó)際慣例，在計(jì)算各國(guó)“全國(guó)稅收收入”時(shí)均包括中央（或聯(lián)邦）稅收與各級(jí)地方政府稅收收入，其中含關(guān)稅，扣除出口退稅，不包括行政性收費(fèi)等非稅收入。為與此口徑保持一致，計(jì)算我國(guó)“全國(guó)稅收收入”時(shí)也對(duì)口徑進(jìn)行調(diào)整，具體是：將包含農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅和船舶噸稅等各項(xiàng)稅收全部納入“全部稅收收入”中，且扣除出口退稅。外國(guó)稅收收入、社會(huì)保障繳款等數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)際貨幣基金組織（IMF）出版的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）網(wǎng)站、世界銀行數(shù)據(jù)庫(kù)等。
比較之一：中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)（不含社會(huì)保障繳款）比較。
從宏觀稅負(fù)（不含社會(huì)保障繳款）的發(fā)展變化趨勢(shì)看，從1994～2006年的13年中，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)基本在22%～25%之間波動(dòng)，發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)基本在17%～24%之間波動(dòng)。我國(guó)的宏觀稅負(fù)（不含社會(huì)保障繳款）基本在10%～17%之間波動(dòng)（詳見(jiàn)圖1）。
圖1中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)（不含社會(huì)保障繳款）走勢(shì)對(duì)比
以2005年為例，與宏觀稅負(fù)水平較高的發(fā)達(dá)國(guó)家丹麥相比，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平低33.6個(gè)百分點(diǎn)；與宏觀稅負(fù)水平較低的國(guó)家日本相比，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平低1.65個(gè)百分點(diǎn)。與發(fā)展中國(guó)家中宏觀稅負(fù)較高的國(guó)家南非相比，我國(guó)宏觀稅負(fù)低19個(gè)百分點(diǎn)；與宏觀稅負(fù)較低的國(guó)家秘魯相比，我國(guó)宏觀稅負(fù)高1.85個(gè)百分點(diǎn)。
比較之二：中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)（含社會(huì)保障繳款）比較。
從宏觀稅負(fù)（含社會(huì)保障繳款）的發(fā)展趨勢(shì)看，從1994～2006年的13年中，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)基本在31%～35%之間波動(dòng)，發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)基本在20%～29%之間波動(dòng)。我國(guó)的宏觀稅負(fù)（含社會(huì)保障繳款）基本在11%～20%之間波動(dòng)（詳見(jiàn)圖2）。
圖2中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)（含社會(huì)保障繳款）走勢(shì)對(duì)比
以2005年為例，與發(fā)達(dá)國(guó)家含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)水平較高的國(guó)家瑞典相比，我國(guó)同口徑宏觀稅負(fù)低31個(gè)百分點(diǎn)；與發(fā)達(dá)國(guó)家含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)較低的國(guó)家美國(guó)、日本相比，我國(guó)也低8個(gè)百分點(diǎn)左右。與發(fā)展中國(guó)家含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)水平較高的國(guó)家匈牙利相比，我國(guó)同口徑宏觀稅負(fù)低18個(gè)百分點(diǎn)；與發(fā)展中國(guó)家含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)較低的國(guó)家秘魯相比，我國(guó)高出4個(gè)百分點(diǎn)。
通過(guò)上述對(duì)中外宏觀稅負(fù)的比較分析，可以得出以下結(jié)論，即目前我國(guó)在世界上仍處于宏觀稅負(fù)水平較低的國(guó)家行列。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#在分析稅收負(fù)擔(dān)并作國(guó)際比較時(shí)，不能脫離不同國(guó)家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍，宏觀稅負(fù)水平?jīng)]有放之四海皆適用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有些機(jī)構(gòu)將稅率簡(jiǎn)單加總比較各國(guó)的稅負(fù)痛苦指數(shù)是不妥的。因此，在進(jìn)行國(guó)際稅負(fù)比較的過(guò)程中，應(yīng)注意和避免以下幾個(gè)問(wèn)題：一是國(guó)與國(guó)之間稅制結(jié)構(gòu)有較大的差異，不能簡(jiǎn)單對(duì)比。比如美國(guó)的銷售稅，稅率為5%左右，以銷售額為稅基；我國(guó)對(duì)應(yīng)的增值稅，稅率為17%，但是以增加值為稅基，兩者是不同的。如據(jù)此認(rèn)為我國(guó)增值稅負(fù)擔(dān)是美國(guó)銷售稅的3倍多，顯然不對(duì)。二是用最高名義稅率直接作為稅負(fù)計(jì)算，不考慮稅基大小和稅收實(shí)際收入。如我國(guó)新修訂的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定7檔稅率，最低為3%，最高為45%，能夠適用45%的納稅人很少。如果取個(gè)人所得稅最高檔稅率45%直接作為稅負(fù)計(jì)算顯然是不準(zhǔn)確的。三是只考慮名義稅率，不考慮實(shí)際收入。我國(guó)稅法中減免稅規(guī)定較多，數(shù)額比較大，實(shí)際征收率往往低于名義稅率。另外，各國(guó)征管水平不同，使得實(shí)際征收率有所差異。因此，分析稅收負(fù)擔(dān)并作國(guó)際比較時(shí)，不能只看若干稅種的稅率高低，應(yīng)用國(guó)際通行的辦法比較稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，即宏觀稅負(fù)情況。
上述進(jìn)行的國(guó)際比較，僅是對(duì)稅收負(fù)擔(dān)而言的宏觀比較。從目前我國(guó)的實(shí)際情況看，納稅人除了按照國(guó)家的稅收法律法規(guī)繳納稅款外，還要向有關(guān)政府部門繳納部分基金和收費(fèi)。如果將稅和費(fèi)共同計(jì)入總體負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較，則我國(guó)企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平會(huì)有一定的變化，與其他國(guó)家的比較也會(huì)隨之改變。但由于有關(guān)部門目前尚無(wú)對(duì)費(fèi)的全面規(guī)范統(tǒng)計(jì)，無(wú)法就此進(jìn)行比較。為了進(jìn)一步優(yōu)化政府收入結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)稅費(fèi)改革，使國(guó)家參與國(guó)民收入的分配更加規(guī)范、更加有效。
我國(guó)的稅收收入
一、近年來(lái)稅收收入狀況
1994年以來(lái)，我國(guó)稅收收入一直保持了穩(wěn)定較快增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，特別是近年來(lái)，我國(guó)稅收收入（不包括關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅，下同）出現(xiàn)了規(guī)模迅速擴(kuò)大，收入高位增長(zhǎng)的好勢(shì)頭。“十一五”期間，全國(guó)稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，每年一個(gè)臺(tái)階，2006年稅收收入為37637億元，2007年突破4萬(wàn)億元，為49452億元；2008年突破5萬(wàn)億元，為57862億元；2009年突破6萬(wàn)億元，達(dá)到63104億元；2010年突破7萬(wàn)億元，達(dá)到77394億元。“十一五”期間，全國(guó)累計(jì)稅收收入突破28萬(wàn)億元，是“十五”期間總收入的2.6倍，稅收增收額年均為9305億元，比“十五”的增收額年均高出5665億元。稅收收入保持穩(wěn)定較快增長(zhǎng)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和企業(yè)效益大幅提高的反映。各級(jí)黨委、政府、社會(huì)各界對(duì)稅收工作的支持，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)依法治稅、加強(qiáng)稅收征管保證了收入增長(zhǎng)。廣大納稅人為國(guó)家稅收收入增長(zhǎng)作出了積極貢獻(xiàn)。
二、稅收收入增長(zhǎng)變化的特點(diǎn)
在稅收收入總量逐年增加的同時(shí)，稅收收入質(zhì)量也不斷提高，具體表現(xiàn)在收入結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化、宏觀稅負(fù)水平不斷提升、稅收彈性系數(shù)日趨合理。從近幾年稅收收入增長(zhǎng)變化情況看，呈現(xiàn)以下幾方面特點(diǎn)：
1.從稅收結(jié)構(gòu)上看，收入格局明顯優(yōu)化。1984年第二步“利改稅”逐步形成了以貨物勞務(wù)稅和所得稅為主體、其他稅種相配合的新稅制體系，大體適應(yīng)了當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)于貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)，起到了積極的促進(jìn)作用。在此基礎(chǔ)上，1994年國(guó)家又進(jìn)行了更大規(guī)模的稅制改革，形成了以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為主的貨物與勞務(wù)稅，規(guī)范了內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，由此我國(guó)基本適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅制框架初步建立。貨物與勞務(wù)稅和所得稅在稅收收入中發(fā)揮了主導(dǎo)作用，2000年兩大類稅種收入占稅收總收入的比重分別達(dá)到70.4%和19.2%，此后所得稅占稅收總收入比重進(jìn)一步加強(qiáng)。2005年～2010年，所得稅收入占當(dāng)年稅收收入比重分別為24.6%、25.3%、26%、27.5%、25.5%和25.1%，而同期貨物與勞務(wù)稅收入占稅收總收入的比重分別為69.1%、67.9%、63.6%、63.5%、65.8%和66.1%，稅收結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，彰顯了雙主體稅制格局的變化趨勢(shì)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本取向，有利于更有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和分配的整體功能作用。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#2.從稅收收入分配體制上看，中央級(jí)稅收收入和地方級(jí)稅收收入均實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，兩級(jí)收入占比基本穩(wěn)定。2009年，中央級(jí)稅收收入完成39325億元，比2008年增長(zhǎng)8.4％，增收3049億元，占全國(guó)稅收收入的比重為62.3％；地方級(jí)稅收收入完成23778億元，比2008年增長(zhǎng)10.2％，增收2193億元，占全國(guó)稅收收入的比重為37.7％。2010年，基本上保持了這一分配格局，其中，中央級(jí)稅收收入完成47934億元，比2009年增長(zhǎng)21.9％，增收8609億元，占全國(guó)稅收收入的比重為61.9%；地方級(jí)稅收收入完成29460億元，比2009年增長(zhǎng)23.9％，增收5682億元，占全國(guó)稅收收入的比重為38.1％。中央級(jí)稅收收入的高幅增長(zhǎng)，增強(qiáng)了中央政府的宏觀調(diào)控能力；同時(shí)，地方級(jí)稅收收入的快速增長(zhǎng)，也壯大了地方政府的財(cái)力，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改善民生提供了必要的財(cái)力保障。
3.從區(qū)域結(jié)構(gòu)上看，中、西部稅收增長(zhǎng)快于東部。2010年，東、中、西部地區(qū)稅收收入分別完成53341億元、12002億元和12052億元，分別比2009年增長(zhǎng)21.1％、23.5％和29％，占全國(guó)稅收收入的比重分別為68.9％、15.5％和15.6％。從數(shù)字上看，雖然東部地區(qū)稅收收入仍然占全國(guó)稅收收入的較大比重，仍然是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源地，但中、西部地區(qū)稅收收入均實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。只要保持目前良好的發(fā)展勢(shì)頭，必將實(shí)現(xiàn)東、中、西部地區(qū)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.從所有制結(jié)構(gòu)上看，非國(guó)有企業(yè)稅收貢獻(xiàn)比重逐年提高。2000年，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份公司及股份合作企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、涉外企業(yè)和其他企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)額占稅收收入的比重分別為42.6％、9.7％、20.5％、3.3％、17.5％和6.4%。到2010年，上述各種經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)額分別為11974億元、841億元、34054億元、8237億元、16390億元和5899億元，比重分別變化為15.5％、1.1％、44％、10.6％、21.1％和7.6%。國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)稅收貢獻(xiàn)額占比的下降、其他經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)稅收貢獻(xiàn)額占比的提高，從稅收角度反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史進(jìn)程，顯示了股份制企業(yè)等非國(guó)有制經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大生命力。可以預(yù)見(jiàn)，股份制經(jīng)濟(jì)將成為我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源。
5.政府的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，使稅收收入的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成發(fā)生了一定變化。第三產(chǎn)業(yè)稅收比重明顯上升，2010年，二、三產(chǎn)業(yè)稅收收入占比分別為53.5%和46.4%，第三產(chǎn)業(yè)所占比重比2001年～2005年提高5.4個(gè)百分點(diǎn)。其中，從重點(diǎn)行業(yè)稅收增幅來(lái)看，六大高耗能行業(yè)稅收（剔除成品油稅費(fèi)改革增收影響）增速減緩，2009年占第二產(chǎn)業(yè)稅收比重較2007年下降了6.2個(gè)百分點(diǎn)；以房地產(chǎn)、金融業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)較快，2006年～2009年年均增幅達(dá)到37.4%，明顯高于整體稅收增長(zhǎng)幅度。
三、科學(xué)認(rèn)識(shí)稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的關(guān)系
近年來(lái)，我國(guó)稅收實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定快速增長(zhǎng)，從1994年～2010年GDP和稅收對(duì)比情況看，稅收增長(zhǎng)與GDP的增長(zhǎng)并不保持同步。大多數(shù)年份稅收的增長(zhǎng)速度超過(guò)GDP的增長(zhǎng)速度，但也有一些年份稅收的增長(zhǎng)速度低于GDP的增長(zhǎng)速度。如1994年～1996年稅收增長(zhǎng)速度低于GDP的增長(zhǎng)速度，2000年～2008年和2010年稅收的增長(zhǎng)速度高于GDP的增長(zhǎng)速度，2009年兩者基本持平。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因是多方面的。
首先是計(jì)算方法不同帶來(lái)的影響。其一，稅收是按照現(xiàn)價(jià)征收的，稅收增長(zhǎng)率是按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的，而統(tǒng)計(jì)局核算公布的GDP增長(zhǎng)率是按照不變價(jià)核算的。2010年，我國(guó)工業(yè)品出廠價(jià)格和居民消費(fèi)價(jià)格分別上漲3.3個(gè)、5.5個(gè)百分點(diǎn)；全年現(xiàn)價(jià)GDP增長(zhǎng)率會(huì)高于不變價(jià)GDP增長(zhǎng)率6個(gè)百分點(diǎn)左右，這樣，二者的增幅的差距將同步縮小。其二，GDP的核算通常是按照生產(chǎn)法（產(chǎn)出減中間投入）計(jì)算的，而稅收是根據(jù)不同的稅種所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)和稅率分別計(jì)算征收的。現(xiàn)行稅制規(guī)定，增值稅以工商業(yè)增加值作為計(jì)稅依據(jù)；消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）或銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)；所得稅以企業(yè)利潤(rùn)作為計(jì)稅依據(jù)；證券交易印花稅以股票成交金額作為計(jì)稅依據(jù)；財(cái)產(chǎn)稅以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量（包括以往年度的財(cái)產(chǎn)）作為計(jì)稅依據(jù)；進(jìn)口稅收以一般貿(mào)易進(jìn)口值作為計(jì)稅依據(jù)。除增值稅計(jì)稅依據(jù)與工商業(yè)增加值對(duì)應(yīng)外，其他各項(xiàng)計(jì)稅依據(jù)均不對(duì)應(yīng)。由于大部分稅收的計(jì)稅依據(jù)是銷售收入或銷售數(shù)量而不是增加值，那么，拿稅收與GDP直接對(duì)比，其可比性就很差。二者計(jì)算方法的不同是產(chǎn)生差異的根本原因。
其次，稅收結(jié)構(gòu)和GDP結(jié)構(gòu)之間的差異。GDP由三次產(chǎn)業(yè)增加值組成。以2010年為例，三次產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)價(jià)增長(zhǎng)率分別為15%、18.3％和15.8%。全國(guó)稅收收入是由十幾個(gè)稅種組成的，不同稅種有不同稅源，分析稅收增長(zhǎng)高于GDP增長(zhǎng)的原因，必須做稅收結(jié)構(gòu)分析。第一產(chǎn)業(yè)提供的稅收很少，稅收主要來(lái)源于工商業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、進(jìn)出口及企業(yè)利潤(rùn)，而這些指標(biāo)的增長(zhǎng)都與GDP增幅不相一致，由此帶動(dòng)增值稅等相關(guān)稅種收入增長(zhǎng)也和GDP增長(zhǎng)不同步。2010年規(guī)模以上工業(yè)增加值增長(zhǎng)15.7%，進(jìn)出口商品總值分別增長(zhǎng)38.7%和31.3%，城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)24.5%，工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額（1～11月）增長(zhǎng)49.4%。相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)23.8%，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增長(zhǎng)35.9%，企業(yè)所得稅增長(zhǎng)19.7%，這些稅種的收入增長(zhǎng)與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)稅源增長(zhǎng)基本上相協(xié)調(diào)，但與GDP增長(zhǎng)相比就不能相吻合。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#第三，外貿(mào)進(jìn)口對(duì)GDP和稅收的影響不同。GDP核算的是進(jìn)出口凈額，外貿(mào)進(jìn)口在GDP核算中是減項(xiàng)，進(jìn)口越多對(duì)GDP的貢獻(xiàn)越少；但體現(xiàn)在稅收上是加項(xiàng)，進(jìn)口越多進(jìn)口稅收增加就越多。2010年一般貿(mào)易進(jìn)口增長(zhǎng)43.7%，進(jìn)口稅收增長(zhǎng)35.9%。經(jīng)測(cè)算，2010年外貿(mào)進(jìn)出口拉動(dòng)全國(guó)GDP增長(zhǎng)為負(fù)，而進(jìn)口稅收拉動(dòng)全國(guó)稅收增長(zhǎng)19.5個(gè)百分點(diǎn)。
第四，加強(qiáng)稅收征管等因素帶來(lái)的影響。過(guò)去，由于征管手段和征管水平比較落后，造成了一些稅收流失。近年來(lái)，隨著稅收信息化建設(shè)的發(fā)展，稅收征管手段有了明顯改善，征管力度不斷加大，稅收征管質(zhì)量和效率不斷提高，稅收流失相應(yīng)減少，從而提高了稅收的增長(zhǎng)速度。但這種變化與GDP的增減變化沒(méi)有直接關(guān)系。
第五，稅收政策調(diào)整帶來(lái)的影響。近年來(lái)稅收政策進(jìn)一步完善，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)分配職能作用得到進(jìn)一步發(fā)揮。稅收政策調(diào)整對(duì)稅收收入的影響有增有減，以“十一五”期間稅制變動(dòng)最大的2009年為例：全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)改造，全年減少稅收收入1235億元；降低小排量乘用車車輛購(gòu)置稅稅率，全年減少車輛購(gòu)置稅203億元；將證券交易印花稅稅率降至1‰，并改為單邊征收，全年測(cè)算減收880億元。同樣，有些政策調(diào)整如燃油稅費(fèi)改革則帶來(lái)了稅收收入的增加。這些都影響到稅收收入增加和GDP增加的關(guān)系。
此外，還有一些影響稅收的因素與GDP并不相關(guān)。比如，部分累進(jìn)或累退制稅種也會(huì)造成稅收與GDP增長(zhǎng)速度的不一致。綜上所述，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，稅收的增長(zhǎng)速度可能高于GDP的增長(zhǎng)速度，也可能低于GDP的增長(zhǎng)速度，稅收的增長(zhǎng)速度是由多重因素共同作用的結(jié)果，必須科學(xué)認(rèn)識(shí)稅收增長(zhǎng)和GDP增長(zhǎng)之間的關(guān)系。
稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)
一、基本情況
截至2010年底，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)共有正式在職人員75.5萬(wàn)余人，離退休人員16.9萬(wàn)余人，另有臨時(shí)人員10.6萬(wàn)余人。國(guó)家稅務(wù)總局機(jī)關(guān)及直屬單位正式在職人員1076人（不含揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院）。省以下國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員近39.7萬(wàn)人。其中，研究生以上學(xué)歷1.1萬(wàn)余人，大學(xué)本科近20.7萬(wàn)余人，大學(xué)專科14.6萬(wàn)余人，中專和高中及以下3.3萬(wàn)余人。大專以上文化程度人員比例為91.7%。省以下地方稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員35.7萬(wàn)余人。其中，研究生以上學(xué)歷近1.1萬(wàn)人，大學(xué)本科19.5萬(wàn)余人，大學(xué)專科11.6萬(wàn)余人，中專和高中及以下近3.5萬(wàn)人。大專以上文化程度人員比例為89.3%。
二、教育培訓(xùn)
稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)真落實(shí)中央《干部教育培訓(xùn)改革綱要》和《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)人才工作的決定》，以能力建設(shè)為核心，以專業(yè)化培訓(xùn)為主線，大力實(shí)施人才強(qiáng)稅戰(zhàn)略，最大限度地激發(fā)稅務(wù)系統(tǒng)各類人才的創(chuàng)造活力，推動(dòng)稅收事業(yè)的健康發(fā)展。
分級(jí)分類開展大規(guī)模干部培訓(xùn)。積極運(yùn)用組織調(diào)訓(xùn)與自主選學(xué)相結(jié)合、脫產(chǎn)培訓(xùn)與在職自學(xué)相結(jié)合、黨校班學(xué)習(xí)與常規(guī)班學(xué)習(xí)相結(jié)合等形式，搭建共同學(xué)習(xí)、團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)的平臺(tái)，有針對(duì)性地開展差別化培訓(xùn)，幫助各級(jí)干部補(bǔ)好自身素質(zhì)“短板”。按照行業(yè)稅收管理的要求，對(duì)稽查人員、稅收分析人員、反避稅人員、出口退稅管理人員根據(jù)崗位職責(zé)要求進(jìn)行深化和提升培訓(xùn)。認(rèn)真抓好初任培訓(xùn)，堅(jiān)持“凡進(jìn)必考”原則。2003年以來(lái)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)新進(jìn)公務(wù)員全部通過(guò)中組部、人社部統(tǒng)一組織的中央國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)員考試招錄。
大力推進(jìn)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。圍繞推行專業(yè)化、信息化的管理方式，積極與OECD等國(guó)際組織開展合作，舉辦稅收協(xié)定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、納稅服務(wù)、大企業(yè)管理等專題培訓(xùn)。根據(jù)“十二五”稅務(wù)系統(tǒng)干部隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃和稅務(wù)系統(tǒng)中長(zhǎng)期人才隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃，將組織建立稅務(wù)稽查人才庫(kù)、反避稅人才庫(kù)、大企業(yè)稅收監(jiān)管人才和稅收經(jīng)濟(jì)分析人才庫(kù)等，進(jìn)一步優(yōu)化人力資源配置。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#培養(yǎng)稅收工作一線骨干隊(duì)伍。堅(jiān)持急用先建原則，以總局和省局骨干隊(duì)伍為基礎(chǔ)，選拔業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行遞進(jìn)式培訓(xùn)，大力開展納稅服務(wù)、納稅評(píng)估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同崗位骨干的培養(yǎng)工作。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分級(jí)儲(chǔ)備外語(yǔ)、法律、稽查、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)察和計(jì)算機(jī)等各類業(yè)務(wù)骨干上萬(wàn)名。
三、精神文明建設(shè)
稅務(wù)系統(tǒng)圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收”主題，堅(jiān)持“為國(guó)聚財(cái)、為民收稅”宗旨，以內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外樹形象為目標(biāo)，認(rèn)真抓好全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)精神文明建設(shè)工作。
堅(jiān)持以學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)為主線，大力開展社會(huì)主義核心價(jià)值體系學(xué)習(xí)教育，積極推進(jìn)稅收志愿服務(wù)活動(dòng)，逐步建立稅務(wù)系統(tǒng)志愿服務(wù)體系，增強(qiáng)稅務(wù)干部社會(huì)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)，引領(lǐng)稅收事業(yè)發(fā)展共同愿景，在稅務(wù)部門形成善于學(xué)習(xí)、勇于創(chuàng)新、追求卓越的文化氛圍。精神文明建設(shè)工作，為全面完成各項(xiàng)稅收任務(wù)奠定了良好的思想基礎(chǔ)，提供了強(qiáng)有力的精神支撐。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局表彰宣傳了鄧波、劉國(guó)江、蔡京堂、劉豐收、蔣海泉等一批先進(jìn)典型。在2009年中央文明委舉辦的第二屆全國(guó)文明單位評(píng)選活動(dòng)中，稅務(wù)系統(tǒng)有183個(gè)單位和354個(gè)單位被授予“全國(guó)文明單位”、“全國(guó)精神文明建設(shè)工作先進(jìn)單位”稱號(hào)，分別占受表彰的單位的13.63%、15.02%。
四、廉政建設(shè)
稅務(wù)系統(tǒng)堅(jiān)持把反腐倡廉建設(shè)與稅收工作緊密結(jié)合，認(rèn)真落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，穩(wěn)步推進(jìn)懲防體系建設(shè)，扎實(shí)開展內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，從體制機(jī)制上構(gòu)建“大預(yù)防”格局。認(rèn)真貫徹落實(shí)中央《關(guān)于進(jìn)一步從嚴(yán)管理干部的意見(jiàn)》，堅(jiān)持對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格要求、嚴(yán)格教育、嚴(yán)格管理、嚴(yán)格監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律意識(shí)不斷增強(qiáng)。強(qiáng)化監(jiān)督檢查促進(jìn)重大決策部署的貫徹落實(shí)，圍繞中央保增長(zhǎng)、保民生、保穩(wěn)定等一系列重大決策部署貫徹落實(shí)，深入開展監(jiān)督檢查，確保政令暢通。扎實(shí)推進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)，以權(quán)力制約和落實(shí)責(zé)任為核心，以源頭防控腐敗風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，率先在國(guó)家稅務(wù)總局機(jī)關(guān)和稅務(wù)系統(tǒng)推行部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。深入開展反腐倡廉教育，認(rèn)真落實(shí)“一崗雙責(zé)”、“一案雙查”等制度，加大違法違紀(jì)案件查辦力度，推動(dòng)反腐倡廉各項(xiàng)任務(wù)落到實(shí)處。通過(guò)上下共同努力，黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作取得了顯著成效，政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)不斷加強(qiáng)，為稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的政治和紀(jì)律保證。
國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的征收管理范圍
按照分稅制財(cái)政體制的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局有著不同的征收范圍，具體劃分如下：
國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅、消費(fèi)稅（其中進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)代征），車輛購(gòu)置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅，從2002年～2008年期間注冊(cè)的企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅（目前暫免征收），對(duì)股票交易征收的印花稅。
從2009年起，企業(yè)所得稅的征收管理范圍按照下列規(guī)定調(diào)整：
1.下列新增企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的企業(yè)，企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)，在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)。
應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理。
2.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，中國(guó)境內(nèi)的單位、個(gè)人向非居民企業(yè)支付上述所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅的征收管理，分別由主管支付該項(xiàng)所得的中國(guó)境內(nèi)單位、個(gè)人所得稅的國(guó)家稅務(wù)局或者地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)（其中不繳納企業(yè)所得稅的單位由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)）。
3.2008年以前已經(jīng)成立的跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年以后新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與其總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)一致。2009年以后新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)按照上述第一條規(guī)定的原則確定，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)一致。
#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#4.依法免繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，按照其免繳的上述稅種確定企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)。既不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理。
5.既繳納增值稅，又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記的時(shí)候自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的上述稅種確定企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)。企業(yè)辦理稅務(wù)登記證的時(shí)候無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。
地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分）、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅。其中，少數(shù)地區(qū)的耕地占用稅、契稅征收和管理工作還沒(méi)有從財(cái)政部門移交地方稅務(wù)局。
西藏自治區(qū)只設(shè)立國(guó)家稅務(wù)局，征收和管理稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)的所有項(xiàng)目。但是暫不征收消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和煙葉稅。
海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：關(guān)稅、船舶噸稅。此外，負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。
稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)
稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管我國(guó)稅收征收管理工作的部門。1994年，為了進(jìn)一步理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，更好地發(fā)揮國(guó)家財(cái)政的職能作用，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，我國(guó)開始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制。同時(shí)，為了適應(yīng)分稅制財(cái)政管理體制的需要，我國(guó)對(duì)稅收管理機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了相應(yīng)的配套改革。中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，是國(guó)務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)。省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。
國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置為四級(jí)，即：國(guó)家稅務(wù)總局，省（自治區(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局，地(設(shè)區(qū)的市、州、盟)國(guó)家稅務(wù)局，縣(市、旗)國(guó)家稅務(wù)局。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行國(guó)家稅務(wù)總局垂直管理的領(lǐng)導(dǎo)體制，在機(jī)構(gòu)、編制、經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的審批等方面按照下管一級(jí)的原則，實(shí)行垂直管理。地方稅務(wù)局按行政區(qū)劃設(shè)置，分為三級(jí)，即省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局，地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）地方稅務(wù)局，縣（市、旗）地方稅務(wù)局。地方稅務(wù)局系統(tǒng)的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制按地方人民政府組織法的規(guī)定辦理。省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局實(shí)行省（自治區(qū)、直轄市）人民政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)以及對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的稅收制度、政策的組織實(shí)施和監(jiān)督檢查等方面。省（自治區(qū)、直轄市）以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）以及縣（市、旗）地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開支由所在省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)垂直管理。
國(guó)家（地方）稅務(wù)局系統(tǒng)依法設(shè)置，對(duì)外稱謂統(tǒng)一為國(guó)家（地方）稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和國(guó)家（地方）稅務(wù)局稽查局，按照行政級(jí)次、行政（經(jīng)濟(jì)）區(qū)劃或隸屬關(guān)系命名稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱并明確其職責(zé)。各級(jí)稅務(wù)局為全職能局，按照省（自治區(qū)、直轄市），副省級(jí)城市，地區(qū)（市、盟、州）以及直轄市的區(qū)、副省級(jí)市的區(qū)，縣（旗），縣級(jí)市、地級(jí)市城區(qū)的行政區(qū)劃設(shè)置，地級(jí)以上城市的區(qū)也可按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置。稅務(wù)分局、稅務(wù)所為非全職能局（所），是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)。可按行政區(qū)劃設(shè)置，也可按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置。較大縣的城區(qū)、管轄五個(gè)以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的可設(shè)置稅務(wù)分局。管轄四個(gè)以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的機(jī)構(gòu)稱稅務(wù)所。各級(jí)稅務(wù)局稽查局是各級(jí)稅務(wù)局依法對(duì)外設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)。地級(jí)市的城區(qū)如有需要，可以設(shè)置稽查局，城區(qū)稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設(shè)置，也可跨區(qū)設(shè)置。
截至2010年底，全國(guó)省及以下國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)共有31個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）局、15個(gè)副省級(jí)城市局、337個(gè)地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）局、82個(gè)直轄市區(qū)局、159個(gè)副省級(jí)城市區(qū)局、899個(gè)地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）區(qū)局和2033個(gè)縣（市、旗）局，另外設(shè)置有3414個(gè)稽查局、直屬分局等直屬機(jī)構(gòu)，10193個(gè)稅務(wù)分局、稅務(wù)所等派出機(jī)構(gòu)，4346個(gè)信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心等事業(yè)單位。地方稅務(wù)局系統(tǒng)共有30個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）局、15個(gè)副省級(jí)城市局、325個(gè)地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）局、73個(gè)直轄市區(qū)局、94個(gè)副省級(jí)城市區(qū)局、586個(gè)地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）區(qū)局和1932個(gè)縣（市、旗）局，另設(shè)置有5186個(gè)稽查局、直屬分局等直屬機(jī)構(gòu)，16373個(gè)稅務(wù)分局、稅務(wù)所等派出機(jī)構(gòu)，2190個(gè)信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心等事業(yè)單位。
