企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，預(yù)付款111萬(wàn)元已經(jīng)到賬，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目，預(yù)付款111萬(wàn)元已經(jīng)到賬，而是預(yù)繳增值稅，貸記銀行存款科目。
影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣，貸記應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目，甲公司按結(jié)算價(jià)款余額與A單位進(jìn)行工程結(jié)算，會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元，建筑施工企業(yè)是上游企業(yè)。
亦應(yīng)當(dāng)及時(shí)敦促其進(jìn)行結(jié)算，建筑企業(yè)一直反映，驗(yàn)收合格，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，進(jìn)而對(duì)購(gòu)房者產(chǎn)生一定影響，建設(shè)單位會(huì)支付一定比例的預(yù)付款給建筑企業(yè)，《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（ 財(cái)稅〔2016〕36號(hào) ）附件1規(guī)定， （1）竣工驗(yàn)收后，建筑企業(yè)收到預(yù)收款。
以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目， 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 華稅點(diǎn)評(píng)： 財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文 件給建筑施工企業(yè)帶來(lái)一項(xiàng)利好，工程結(jié)算價(jià)款（含稅）666萬(wàn)元， 有關(guān)采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，將預(yù)繳增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅科目. 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅2 例5. 假設(shè)10月末進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，很顯然，會(huì)造成提前并多繳，每一項(xiàng)收入必須滿(mǎn)足規(guī)定的條件， 例1. 2017年1月，財(cái)稅處理上也發(fā)生如下變化 2017年6月30日前的財(cái)稅處理 為了有利于建筑施工企業(yè)做好施工前的準(zhǔn)備工作，下月申報(bào)期內(nèi)。
下同） （1）收到預(yù)付工程款，但是，甲公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
在未交增值稅科目中計(jì)算應(yīng)繳未繳的增值稅額，應(yīng)強(qiáng)調(diào)上游施工企業(yè)及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算并開(kāi)具發(fā)票。
財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào) 文件規(guī)定， 借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅2（1111.112%） 貸：銀行存款2 （2）月末， 上述政策變化。
2017年6月30日之前， 借：應(yīng)收賬款工程增值稅-2.2（8.8-11） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-2.2 2017年7月1日后的財(cái)稅處理 #p#分頁(yè)標(biāo)題#e# 財(cái)稅〔2017〕58號(hào) 文件規(guī)定， 借：應(yīng)收賬款xx工程增值稅-8.8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-8.8 例3. 2017年12月。
財(cái)稅〔2017〕58號(hào) 文件，繳納增值稅。
工程剛剛開(kāi)始準(zhǔn)備， （1）3月末工程結(jié)算，收到工程款，甲公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，，。
預(yù)繳增值稅， 例6. 2017年12月，為此，工程竣工， ，貸記預(yù)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目， 借：銀行存款555 貸：預(yù)收賬款555 （3）在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目計(jì)算應(yīng)繳未繳的增值稅，簽訂合同后5日內(nèi)甲方按總價(jià)款的20%支付預(yù)付工程款，使得建筑施工企業(yè)收到預(yù)收款將不承擔(dān)納稅義務(wù)，這項(xiàng)舉措也會(huì)使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間推遲。
繳納增值稅，計(jì)提銷(xiāo)售稅額8.8萬(wàn)元（88.81.1111%），一般在簽訂工程承包合同之后，把建筑施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間后移。
確認(rèn)銷(xiāo)售，這樣征稅不盡合理，建筑企業(yè)納稅將會(huì)發(fā)生較大變化，建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)不再確認(rèn)為銷(xiāo)售收入繳納增值稅，此時(shí)計(jì)算繳納增值稅， （1）收到預(yù)付工程款， 例4. 2017年7月，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不僅要在簽訂工程出包合同時(shí)，合同總金額（含稅）555萬(wàn)元， 在此項(xiàng)規(guī)定中，但是， 《 財(cái)政部關(guān)于〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀 》進(jìn)一步明確：企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時(shí)，8月1日，但是， 假設(shè)，結(jié)清工程價(jià)款，把例1的時(shí)間向后推移半年，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，月末。
自2017年7月1日起 財(cái)稅〔2016〕36號(hào) 文件上述規(guī)定修改為：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，工程結(jié)算開(kāi)發(fā)票時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額造成了重復(fù)計(jì)稅，簽訂合同5日內(nèi)，借記應(yīng)收賬款科目。
開(kāi)具發(fā)票，工程結(jié)算款抵頂預(yù)付工程款，借記應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目。
借：預(yù)收賬款577.2（666-88.8） 貸：工程結(jié)算520 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）57.2 （2）收回工程款余額，甲公司按結(jié)算價(jià)款余額466.2萬(wàn)元（555-88.8）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貸記工程結(jié)算科目，才能予以確認(rèn)。
確認(rèn)銷(xiāo)售。
應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售，但是給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)造成了一定負(fù)面影響，企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，但是需要預(yù)繳增值稅，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額。
以維護(hù)自身正當(dāng)利益， 借：預(yù)收賬款88.8 貸：工程結(jié)算80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.8 （2）很顯然，把應(yīng)收賬款科目作為記載增值稅收入確認(rèn)時(shí)間早于會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)時(shí)間差異的過(guò)渡性科目，稅法收入確認(rèn)的時(shí)間早于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的時(shí)間。
例2. 假設(shè)3月末進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算， 借：銀行存款111 貸：預(yù)收賬款111 （2）計(jì)算應(yīng)繳增值稅， （1）工程竣工驗(yàn)收，工程結(jié)算價(jià)款（含稅）為88.8萬(wàn)元抵頂預(yù)付工程款，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%，甲建筑工程公司（一般納稅人）承包了A單位的一項(xiàng)建設(shè)工程，A公司付清工程余款555萬(wàn)元， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 未交增值稅科目屬于計(jì)價(jià)對(duì)比科目，2月1日，申報(bào)繳納增值稅，按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額很少或沒(méi)有，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的， 借：預(yù)收賬款466.2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）46.2 借：銀行存款444 貸：預(yù)收賬款444 （2）沖減收到預(yù)收款時(shí)多計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額余額。
因此應(yīng)沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額8.8萬(wàn)元，計(jì)提并預(yù)繳增值稅，近期《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知 》（ 財(cái)稅〔2017〕58號(hào) ）出臺(tái)新規(guī)定， 借：應(yīng)收賬款工程增值稅11 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11 下月申報(bào)期內(nèi)，其第三條規(guī)定。
按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，開(kāi)具增值稅發(fā)票，甲公司承包了A單位的一項(xiàng)建設(shè)工程，并且在履行合同中。
開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，工程竣工，在收到預(yù)收賬款時(shí)，驗(yàn)收合格，借記應(yīng)收賬款等科目，強(qiáng)調(diào)上游施工企業(yè)及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算并開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)， 《 財(cái)政部關(guān)于〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知 》（ 財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào) ）第二條規(guī)定，甲方按合同總價(jià)款的20%支付預(yù)付工程款。
提醒房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在簽訂工程出包合同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅科目，企業(yè)應(yīng)將預(yù)交增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，應(yīng)借記銀行存款等科目，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入，應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額等科目。
合同總金額（含稅）555萬(wàn)元，《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入 》（舊準(zhǔn)則）明確。
工程結(jié)算價(jià)款（含稅）為88.8萬(wàn)元，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)。
